企业清算税务处理案例.doc

企业清算税务处理案例二甲公司是由A、B两法人成立的股份有限公司，为增值税一般纳税人，注册资本1000万元，A、B各出资50%。2013年因经营期满决定解散清算。甲公司清算基准日及清理后的资产、负债有关数据如下表所示：（不包括清算过程中产生的税收）账面价值计税基础资产可变现价值（交易价值）实际清偿负债金额货币资金100100100应收账款200200180存货380400380固定资产（净值） 其中：房产 设备4100 2200 19004300 2200 21004900 3500 1400无形资产808090资产总计486050805650应付账款10001000800应交税费其中：留抵税额900-350900-3501250 应付工资300300300其他应付款 其中：社会保险费201020102010短期借款150015001500负债合计372037204070净资产 其中：实收资本 留存收益114010001401360注解： 表中的存货和设备均为不含增值税价值。设备为2009年后购入。房产于5年前购置，购置价为2800万元。应交税费清算前应缴未缴的税金及附加； 留抵税额清算前尚存的留抵税额； 对企业清算资产进行清查时，支付的清算费用80万元。一、清算期间应缴的各项税款如下：1、增值税销项税额=（380+1400）*17%=302.6万元应缴增值税=302.6-350=-47.4万元未抵减完的47.4万元，税务机关不予退税，应作为“负债清偿损失”处理。2、营业税应缴营业税=（3500+90）*5%=179.5万元应缴城建税及教育费附加=179.5*10%=17.95万元3、土地增值税应缴土地增值税=【3500-2800*（1+5%）*5】*30%=112.5万元4、企业所得税(1)资产处置损益=5650-5080=570万元(2)债务清偿损益= -47.4万元(3)清算费用和应缴的营业税及附加、土增税=80+179.5+17.95+112.5=389.95万元(4)清算所得=570-47.4-389.95=132.65万元(5)应缴企业所得税=132.65*25%=33.1625万元二、向股东分配剩余财产剩余财产=全部清算资产的可变现价值-清算费用-职工工资、社保费-税款-其他债务=5650-80-310-（179.5+17.95+112.5+1250+33.1625）-2310=1356.888万元其中，相当于被清算企业累计留存收益中按股份比例计算的部分，应确认为股息所得=140+319.4875=459.4875万元为企业清算新产生的税后利润=（5650-4860）-47.4-389.95-33.1625=319.4875万元A、B各自应确认股息所得=459.4875/2=229.7438万元，可享受免税优惠剩余财产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失.A、B各自应确认的股权转让损益=1356.888*50%-229.7438-500=-51.2998万元，可在计算应纳税所得额时扣除。