1、企业清算税务处理案例二
甲公司是由A、B两法人成立的股份有限公司，为增值税一般纳税人，注册资本1000万元，A、B各出资50%。2013年因经营期满决定解散清算。甲公司清算基准日及清理后的资产、负债有关数据如下表所示：（不包括清算过程中产生的税收）
账面价值
计税基础
资产可变现价值（交易价值）
实际清偿
负债金额
货币资金
100
100
100
应收账款
200
200
180
存货
380
400
380
固定资产（净值）
其中：房产
设备
4100
2200
1900
4300
2200
2、
2100
4900
3500
1400
无形资产
80
80
90
资产总计
4860
5080
5650
应付账款
1000
1000
800
应交税费
其中：留抵税额
900
-350
900
-350
1250
应付工资
300
300
300
其他应付款
其中：社会保险费
20
10
20
10
20
10
短期借款
1500
1500
1500
负债合计
3720
3720
4070
净资产
其中：实收资本
留存收益
114
3、0
1000
140
1360
注解： 表中的存货和设备均为不含增值税价值。设备为2009年后购入。房产于5年前购置，购置价为2800万元。
应交税费——清算前应缴未缴的税金及附加；
留抵税额——清算前尚存的留抵税额；
对企业清算资产进行清查时，支付的清算费用80万元。
一、清算期间应缴的各项税款如下：
1、增值税
销项税额=（380+1400）*17%=302.6万元
应缴增值税=302.6-350=-47.4万元
未抵减完的47.4万元，税务机关不予退税，应作为“负债清偿损失”处理。
2、营业税
应缴营业税=（3500+90）
4、5%=179.5万元
应缴城建税及教育费附加=179.5*10%=17.95万元
3、土地增值税
应缴土地增值税=【3500-2800*（1+5%）*5】*30%=112.5万元
4、企业所得税
(1)资产处置损益=5650-5080=570万元
(2)债务清偿损益= -47.4万元
(3)清算费用和应缴的营业税及附加、土增税=80+179.5+17.95+112.5=389.95万元
(4)清算所得=570-47.4-389.95=132.65万元
(5)应缴企业所得税=132.65*25%=33.1625万元
二、向股东分配剩余财产
剩余财产=全部清
5、算资产的可变现价值-清算费用-职工工资、社保费-税款-其他债务=5650-80-310-（179.5+17.95+112.5+1250+33.1625）-2310=1356.888万元
其中，相当于被清算企业累计留存收益中按股份比例计算的部分，应确认为股息所得=140+319.4875=459.4875万元
为企业清算新产生的税后利润=（5650-4860）-47.4-389.95-33.1625=319.4875万元
A、B各自应确认股息所得=459.4875/2=229.7438万元，可享受免税优惠
剩余财产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失.
A、B各自应确认的股权转让损益=1356.888*50%-229.7438-500=-51.2998万元，可在计算应纳税所得额时扣除。
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