第二章注册会计师审计准则职业道德与法律责任3.doc

个人收集整理 勿做商业用途20099-14 32.3 注册会计师的法律责任掌握注册会计师如何避免法律责任计的职能、审计与会注册会计师如何避免法律责任注册会计师职业道德的具体内容？注册会计师业务准则? 课堂讲授注册会计师如何采取措施来避免法律诉讼？案例分析通过讲解基本能掌握注册会计师法律责任的成因、界定和法律责任的类型，及避免法律诉讼的对策。在讲解中穿插相应的案例，并通过练习,学生更能掌握本章的基本知识。5旧课复习 上节课讲解了审计的概论1、 注册会计师职业道德的具体内容（1） 独立、客观、公正原则；（2） 专业胜任能力与应有关注；（3） 保密；（4） 收费与佣金；（5） 与执业鉴证业务不相容的工作；（6） 接任前任注册会计师审计业务;（7） 广告、业务招揽和宣传.2、 注册会计师执业准则体系新课导入 任何一种职业都强调专业人员的法律责任，而注册会计师的法律责任更加重大，因为注册会计师的过失会可能造成成千上万人的损失。这一节课来讲解注册会计师的法律责任的成因、界定、类型，以及注册会计师如何避免法律诉讼.教学新知 2.3 注册会计师的法律责任一、会计责任与审计责任 为明确注册会计师的法律责任，我们首先应区分客户管理当局的会计责任和注册会计师的审计责任。(一）会计责任 所谓会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。根据独立审计基本准则的有关规定，被审计单位负有如下会计责任：建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整;保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中,以示负责。 由此可见,会计报表首先是由客户管理当局编制并提供的,他有充分的权力选用会计政策，决定披露信息的内容，因而他应对会计报表的公允性负责。如果客户管理当局末履行其职责，不能保证会计资料的真实、合法和完整，而注册会计师按照独立审计准则的要求实施审计后仍不能合理保证经审会计报表中没有重大差错，会计报表使用者因依据审计报告进行管理决策失误，其责任应由客户管理当局承担，而不应由注册会计师承担。（二）审计责任 所谓审计责任，是指注册会计师及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。根据独立审计基本准则的有关规定，注册会计师的审计责任为：按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。注册会计师的审计责任也要写入审计业务约定书和审计报告中予以明确。 审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。对注册会计师审计责任的界定,应基于以下三点: 第一，注册会计师执行业务时是否严格遵循了审计准则的要求，保持了应有的职业谨慎,也就是说，注册会计师是否自身存在过失。其有过失则有审计责任，无过失则不应承担审计责任。第二，注册会计师的审计意见只是对已审会计报表的可靠程度做出合理保证，而不是绝对保证。由于审计职权的限制、审计范围的约定、审计事项发生的特殊性、审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中所有的错报或漏报.也就是说，不能要求注册会计师对所有未查出的错报或漏报负审计责任。第三,注册会计师只是对已审会计报表做出保证并承担相应的审计责任,而不是对委托单位持续经营能力及其经营效率、效果做出承诺并承担相应的审计责任. 会计责任与审计责任归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除.二、导致注册会计师法律责任的原因（一)被审计单位方面的责任它主要有两种情况（1)错误、舞弊和违反法规行为.当被审计单位的会计部门或其他管理部门存在某些严重的错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师未能查出而给他人造成损失时,注册会计师可能会遭到委托单位及有关方面的控告. 所谓错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。它强调的是差错的非故意性.错误的主要形式包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误;对事实的疏忽和误解;对会计政策的误用。所谓舞弊，是指会计报表中存在不实反映的故意行为。它强调的是产生不实反映的故意性。舞弊的主要形式包括：伪造、编造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策. 所谓违反法规行为，是指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。它强调的是从事有关经营管理活动的非法性。 （2）经营失败。有些情况下，注册会计师被指控,并不是由于其自身的审计失败.所谓审计失败，是指注册会计师没有遵守一般公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见.被指控的原因可能是由于被审计单位的经营失败造成的。经营失败与审计失败是两个不同的概念，经营失败的责任在于被审计单位管理当局,审计失败的责任在于注册会计师。当被审计单位经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。当被审计单位经营失败的同时也存在审计失败时,注册会计师才应对此承担审计责任。一些人就是因为没有能够正确理解和区分审计失败和经营失败之间的关系,进而控告注册会计师或会计师事务所。(二)注册会计师方面的责任。注册会计师可能由于自身的违约、过失和欺诈等行为而被控告。（1）违约.所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损害时，注册会计师要承担违约责任。比如：会计师事务所不能按时按质完成委托业务，或违反了与客户订立的保密协议等。会计师事务所违约的原因，可能是无意的,也可能是有意的。（2)过失.所谓过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎。衡量注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时，注册会计师应负过失责任.过失按其程度不同可分为普通过失和重大过失两种。 普通过失，通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎。它对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求.比如：未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据等.重大过失，是指没有保持起码的职业谨慎，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计.比如：在审计中不以一般公认审计准则为依据等。(3）欺诈。所谓欺诈，又称注册会计师舞弊,是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的违法行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征,也是欺诈与过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。 三、注册会计师法律责任的类型（一）行政责任1、注册注册会计师:警告、暂停执业、吊销注册会计师证书等。2、会计师事务所:警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、吊销营业执照等（二）民事责任 赔偿经济损失、支付违约金（三）刑事责任拘役、有期徒刑、罚金、没收非法所得等四、避免法律诉讼的对策 注册会计师的职业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的职业，那些蒙受损失的受害人总想通过起诉注册会计师尽可能使损失得到补偿。因此，如何避免法律诉讼，已成为我国以至全世界注册会计师关注的问题。 注册会计师及会计师事务所避免法律诉讼的基本对策有如下几个方面:1、严格遵循职业道德和专业标准的要求2、建立、健全质量控制制度 3、审慎选择被审计单位4、与委托人签订业务约定书5、招收合格的人员6、深入了解被审计单位的业务7、提取风险基金或购买责任保险8、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师课堂小结：通过本次课的学习，我们理解并掌握了注册会计师的法律责任的成因、界定、类型，以及注册会计师如何避免法律诉讼。