会计实务：财务做账三技巧.doc

财务做账三技巧账技巧之一-企业出售短期投资处理 企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，应作如下处理：借：银行存款(实际收到的金额)短期投资跌价准备投资收益(实际收到的金额小于成本和未领取的现金股利、利息的差额)贷：短期投资(按出售或收回短期投资的成本)应收股利、应收利息(按未领取的现金股利、利息)投资收益(实际收到的金额大于成本和未领取的现金股利、利息的差额)企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。做账技巧之二-不涉及补价的企业记账处理借：长期股权投资股票投资、其他股权投资(长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费减去应收股利入账)应收股利 (投资中包含的已宣告但尚未领取的现金股利)存货跌价准备 (换出资产已计提的跌价准备)贷：库存商品 (换出资产的账面余额)银行存款(或应交税金) (应支付的相关税费)应交税金应交增值税(销项税额)例：甲企业于2001年1月1日以原材料对乙企业投资，占乙企业注册资本的5%，甲企业对该项投资计划长期持有。投出原材料的账面余额为 9 500 000元，该项原材料已计提的减值准备 30 000元，该原材料的进项税额为 1615 000元按规定不予抵扣。甲企业对于该项投资应作如下会计处理(假设不考虑另支付的相关税费)：初始投资成本=(9500000-30000)+1615000=11085000(元)借：长期股权投资乙企业 11 085 000存货跌价准备 30 000贷：原材料 9 500 000应交税金应交增值税(进项税额转出) 1615 000做账技巧之三-投资单位如何记账?长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润或发生净亏损时，投资单位如何记账?采用权益法核算时，企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外)，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。期末，企业按被投资单位实现的净利润计算的应分享的份额，借记“长期股权投资股票投资(损益调整)，或其他股权投资(损益调整)”账户，贷记“投资收益”账户。企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。期末，企业按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资股票投资(损益调整)，或其他股权投资(损益调整)”账户。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。例：甲企业2000年1月2日向H企业投出如下资产，见下表。单位：元项目 原始 价值累计 折旧 公允价值机床 500000 150000 400000汽车 450000 50000土地使用权 150000150000合计 1100000 200000 970000甲企业的投资占H企业有表决权资本的70%，其初始投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。2000年H企业全年实现净利润550000元;2001年2月份宣告分派现金股利350000元;2001年H企业全年净亏损2100000元;2002年H企业全年实现净利润850000元。根据资料，甲企业的会计处理如下：(1)投资时借：长期股权投资H企业(投资成本)900 000累计折旧200 000贷：固定资产950 000无形资产土地使用权150 000(2)2000年12月31日借：长期股权投资H企业(损益调整)385 000(550 00070%)贷：投资收益股权投资收益385 000(3)2000年末“长期股权投资H企业”账户的账面余额=900 000+385 000=1285 000(元)。(4)2001年宣告分派股利借：应收股利H企业245000(35000070%)贷：长期股权投资H企业(损益调整)245 000宣告分派股利后“长期股权投资H企业账户的账面余额= 1285 000-245 000=1040 000(元)(5)2001年12月31日借：投资收益股权投资损失1040000贷：长期股权投资H企业(损益调整)1040000(6)2001年12月31日“长期股权投资H企业”账户的账面余额为零。注：按规定，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为430000元(210000070%-1040000)。(7)2002年12月31日可恢复“长期股权投资H企业”账户账面价值=85000070%-430000=165000(元)借：长期股权投资H企业(损益调整)165000贷：投资收益股权投资收益165000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！