《管理会计》第三章-本量利分析.ppt

立信会计出版社立信会计出版社 立信会计系列精品教材立信会计系列精品教材 管管 理理 会会 计计 学学第三章第三章 本本 量量 利利 分分 析析n本章学习目的：本章学习目的：n理解本量利分析的含义和假定理解本量利分析的含义和假定;n掌握本量利分析的基本公式掌握本量利分析的基本公式;n掌握边际贡献、保本点、保利点、安全边际、敏掌握边际贡献、保本点、保利点、安全边际、敏感系数和临界点的计算感系数和临界点的计算;n掌握因素变动对保本点、保利点、安全边际和实掌握因素变动对保本点、保利点、安全边际和实现目标利润的影响现目标利润的影响;n能够运用本量利分析的基本原理进行经营决策。能够运用本量利分析的基本原理进行经营决策。2024/5/25 周六2第三章第三章 本本 量量 利利 分分 析析n本章内容本章内容:n第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述 n第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响n第四节第四节 本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析n第五节第五节 本量利分析在生产决策中的应用本量利分析在生产决策中的应用2024/5/25 周六3第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述n本节内容本节内容:n一、本量利分析的概念和作用一、本量利分析的概念和作用n二、本量利分析的前提条件二、本量利分析的前提条件n三、本量利分析的基本公式和相关指标三、本量利分析的基本公式和相关指标n四、本量利分析的评价四、本量利分析的评价 2024/5/25 周六4第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述n一、本量利分析的概念和作用一、本量利分析的概念和作用n概念：概念：n本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间依存关本量利分析是分析成本、业务量、利润三者之间依存关系的一种定量分析方法。系的一种定量分析方法。n它是在成本性态分析的基础上它是在成本性态分析的基础上,运用数学模型或图形着运用数学模型或图形着重揭示和分析固定成本、变动成本、销售量、销售单价、重揭示和分析固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售额、利润等变量之间的内在联系和变动规律，从而销售额、利润等变量之间的内在联系和变动规律，从而为企业预测、决策、预算为企业预测、决策、预算、控制和规划提供必要的财、控制和规划提供必要的财务信息。务信息。2024/5/25 周六5第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述n作用作用:n(1)(1)确定预期的目标确定预期的目标;n(2)(2)制定产品或劳务的价格制定产品或劳务的价格;n(3)(3)确定成本结构确定成本结构;n(4)(4)确定产品的最佳销量确定产品的最佳销量.BACK2024/5/25 周六6第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述n二、本量利分析的前提条件二、本量利分析的前提条件n1.1.成本性态分析和变动成本法假设。成本性态分析和变动成本法假设。n2.2.相关范围及线性假设。相关范围及线性假设。n3.3.产销平衡和品种结构不变假设。产销平衡和品种结构不变假设。n4.4.目标利润假设。分析中所使用利润是指营业利目标利润假设。分析中所使用利润是指营业利润，不考虑投资收益和营业外收支等项目。润，不考虑投资收益和营业外收支等项目。BACK2024/5/25 周六7第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述n三、本量利分析的基本公式和相关指标三、本量利分析的基本公式和相关指标n(一一)基本公式基本公式:n利润利润=销售收入销售收入-总成本总成本n =销售量销售量(单价单价-单位变动成本单位变动成本)-)-固定成本固定成本n变换形式：变换形式：n1.1.销售量销售量=(=(固定成本固定成本+利润利润)(单价单价-单位变动成本单位变动成本)n2.2.单价单价=(=(固定成本固定成本+利润利润)销售量销售量+单位变动成本单位变动成本n3.3.单位变动成本单位变动成本=单价单价-(-(固定成本固定成本+利润利润)销售量销售量 n4.4.固定成本固定成本=单价单价销售量销售量-单位变动成本单位变动成本销售量销售量-利润利润 P=px-(a+bx)a=px-bx-P2024/5/25 周六8第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述a=px-bx-P=(3080000)-(2480000)-450000=300002345若该出版社明年出版词汇的成本水平和销售数字不变，但该社负责人将该书的目标利润定为450000元，则书价应定为多少？若出版社明年出版词汇的单价、固定成本总额和销售量均不变，目标利润给定为450000元，为了保证目标利润的实现，该书的单位变动成本为多少？若出版社明年出版词汇的单价、单位变动成本和销售量均不变，目标利润给定为450000元，为了保证目标利润的实现，该书的固定成本总额为多少？若出版社明年出版词汇的单价和成本水平均不变，目标利润给定为450000元，为了保证目标利润的实现，出版社明年应销售多少数量的词汇？1某出版社明年拟出版英汉会计词汇，已知单位变动成本24元，固定成本总额60000元，每本售价30元，预计明年可售出80000册，则预计可获得多少利润？P=px-(a+bx)=3080000-(60000+2480000)=420000实例实例2024/5/25 周六9第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述n(二二)边际贡献和其它相关指标边际贡献和其它相关指标n边际贡献是指销售收入总额和变动成本总额之间的差额，也称贡献毛益、边际利润，记作Tcm。n分为绝对指标和相对指标两类，其中绝对指标有具体分为单位边际贡献和边际贡献总额；相对指标又细分为边际贡献率和变动成本率。彼此之间可进行相互转化.2024/5/25 周六10第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述n单位边际贡献（单位边际贡献（cmcm）n边际贡献总额（边际贡献总额（TcmTcm）n边际贡献率（边际贡献率（cmRcmR）n变动成本率（变动成本率（bRbR）单位贡献毛益=销售单价单位变动成本cm=p-bcm=p-b贡献毛益总额=销售收入总额变动成本总额TcmTcm=pxpx-bxbx=(p-b)x=cm=(p-b)x=cm x xpxbxTcmaP边际贡献率变动成本率=1 px-bx bx Px px+=1cmRcmR=cm/p*100%=cm/p*100%=TcmTcm/pxpx*100%*100%【例3-1】BACK2024/5/25 周六11第一节第一节 本量利分析的概述本量利分析的概述n四、本量利分析的评价四、本量利分析的评价n本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。n因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短期的计划和预测，它的分析结果不是十分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。2024/5/25 周六12第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n本节内容本节内容:n一、保本分析一、保本分析n二、保利分析二、保利分析n三、企业经营安全程度的评价三、企业经营安全程度的评价2024/5/25 周六13第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n一、保本分析一、保本分析n(一一)保本和保本点的含义保本和保本点的含义n保本保本是指企业在一定时期内收支相等，即是指企业在一定时期内收支相等，即边际贡献等于固边际贡献等于固定成本，利润为零。定成本，利润为零。保本分析主要确定使企业既不亏损又保本分析主要确定使企业既不亏损又不赢利的保本点，是本量利分析中最基本的内容，也可称不赢利的保本点，是本量利分析中最基本的内容，也可称作盈亏平衡分析。保本分析的关键是确定保本点。作盈亏平衡分析。保本分析的关键是确定保本点。n保本点保本点是指企业达到是指企业达到边际贡献等于固定成本，利润为零，边际贡献等于固定成本，利润为零，不亏不盈时的业务量。不亏不盈时的业务量。在该业务量水平，企业的收入正好在该业务量水平，企业的收入正好等于全部成本。超过该业务量水平，企业就有盈利，低于等于全部成本。超过该业务量水平，企业就有盈利，低于该业务量水平，企业就亏损。保本点也可称作盈亏平衡点、该业务量水平，企业就亏损。保本点也可称作盈亏平衡点、盈亏临界点。盈亏临界点。2024/5/25 周六14第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n(二二)单一品种保本点的确定单一品种保本点的确定n1.公式法公式法 n保本量保本量=固定成本固定成本(单价单价-单位变动成本单位变动成本)=a)=a (p-b)(p-b)=固定成本固定成本 单位边际贡献单位边际贡献=a=a cmcmn保本额保本额=单价单价保本量保本量 =固定成本固定成本 边际贡献率边际贡献率=a=a cmRcmR =固定成本固定成本(1-(1-变动成本率变动成本率)=a)=a (1-(1-bRbR)【例3-2】2024/5/25 周六15第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n2 2图解法图解法-(1)-(1)保本图保本图n 标准式保本图标准式保本图 边际贡献式保本图边际贡献式保本图n（2 2）利量图）利量图2024/5/25 周六16第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n(三三)多品种保本点的确定多品种保本点的确定n1.1.加权平均法加权平均法:n综合边际贡献率综合边际贡献率=(某产品的边际贡献率某产品的边际贡献率 该产品销售比重该产品销售比重)n综合保本销售额综合保本销售额=固定成本总额固定成本总额 综合边际贡献率综合边际贡献率n某产品的保本销售额某产品的保本销售额=综合保本销售额综合保本销售额 该产品销售比重该产品销售比重n某产品的保本销售量某产品的保本销售量=某产品的保本销售额某产品的保本销售额 该产品的单价该产品的单价 n2.2.分算法分算法:n先将固定成本总额按一定标准在各种产品之间进行分配，先将固定成本总额按一定标准在各种产品之间进行分配，然后分算保本点，最后汇总然后分算保本点，最后汇总.【例3-3】【例3-4】2024/5/25 周六17第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n3.3.联合单位法联合单位法:n按多种产品之间相对稳定的产销实物量比例组成一组产品，确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行本量利分析的一种方法。n联合保本量联合保本量=固定成本固定成本(联合单价联合单价-联合单位变动成本联合单位变动成本)n综合保本额综合保本额=联合保本量联合保本量 联合单价联合单价n某产品保本量某产品保本量=联合保本量联合保本量 该产品销量比该产品销量比n某产品保本额某产品保本额=该产品保本量该产品保本量 该产品的单价该产品的单价n4.4.综合保本图法综合保本图法【例3-5】BACK2024/5/25 周六18第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n二、保利分析二、保利分析n1 1保利分析的意义保利分析的意义:n保利是企业生产的真正目的，也只有在盈利存在的条件保利是企业生产的真正目的，也只有在盈利存在的条件下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的关系。通下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的关系。通过保利分析，可以确定为了实现过保利分析，可以确定为了实现目标利润目标利润而应该达到的而应该达到的目标销售量和目标销售额目标销售量和目标销售额，从而以销定产，确定企业经，从而以销定产，确定企业经营方向。营方向。n2.2.保利点的含义保利点的含义n保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为了实现保利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为了实现一定的目标利润一定的目标利润(TP)(TP)，而应达到的业务量。保利点也有，而应达到的业务量。保利点也有保利量保利量X X1 1和保利额和保利额Y Y1 1两种两种.2024/5/25 周六19第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n3.保利点的计算保利点的计算n(1)单品种单品种 n n 保利额保利额 =保利量保利量单价单价n 保保利利量量=固定成本固定成本+目标目标利润利润销售单价销售单价-单位单位变动成本变动成本=固定成本固定成本+目目标利润标利润单位边际贡献单位边际贡献 =(固定成本固定成本+目标利润目标利润)单价单价 单位边际贡献单位边际贡献=固定成本固定成本+目目标利润标利润边际贡献率边际贡献率 【例3-6】2024/5/25 周六20第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n在考虑所得税的情况下在考虑所得税的情况下:n 保利量保利量=固定成本固定成本+目标税后利润目标税后利润(1-(1-所得税税率所得税税率)/(销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本)=固定成本固定成本+目标税后利润目标税后利润(1-(1-所得税税率所得税税率)/单位边际贡献单位边际贡献 n 保利额保利额=固定成本固定成本+目标税后利润目标税后利润(1-(1-所得税税率所得税税率)单价单价/单位边际贡献单位边际贡献 =固定成本固定成本+目标税后利润目标税后利润(1-(1-所得税税率所得税税率)/)/边际贡献边际贡献率率2024/5/25 周六21第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n（2 2）多品种）多品种n综合保利额综合保利额=(=(固定成本固定成本+目标利润目标利润)加权平均边加权平均边际贡献率际贡献率 n如果考虑所得税，则：如果考虑所得税，则：n综合保利额综合保利额=固定成本固定成本+税后利润税后利润(1-(1-所得税税所得税税率率)加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率【例3-7】BACK2024/5/25 周六22第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n三、企业经营安全程度的评价企业经营安全程度的评价n1.1.安全边际安全边际:指实际指实际(预计预计)的销售量与保本点销售量或实际的销售量与保本点销售量或实际(预计预计)的销售额与保本点销售额之间的差额，表明销售量的销售额与保本点销售额之间的差额，表明销售量（额）下降多少企业仍不至于亏损。（额）下降多少企业仍不至于亏损。n公式公式:安全边际量安全边际量=实际或预计的销售量实际或预计的销售量-保本量保本量 安全边际额安全边际额=实际或预计的销售额实际或预计的销售额-保本额保本额 =单价单价实际或预计的销售量实际或预计的销售量-单价单价保本量保本量 =单价单价安全边际量安全边际量2024/5/25 周六23第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n分析:n安全边际越大，表示企业经营的安全程度越高，亏损的可能性就越小；反之，安全边际越小，企业经营的安全程度越低，亏损的可能性就越大。n安全边际所提供的边际贡献就是企业的利润，安全边际越大，利润越大。因此，利润可表现为下列形式：利润=安全边际量单位边际贡献 =安全边际额边际贡献率 2024/5/25 周六24第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n2 2安全边际率安全边际率:指安全边际量与实际(预计)销售量的比例，也可以指安全边际额与实际(预计)销售额的比例，它是一个相对量，用来评价不同企业的经营安全程度。n公式:安全边际率安全边际率=(=(安全边际量安全边际量 实际或预计的销售量实际或预计的销售量)100%100%=(=(安全边际额安全边际额 实际或预计的销售额实际或预计的销售额)100%100%n分析分析:安全边际率的数值越大，企业的经营越安全，所以它也是一个正指标。安全边际率的数值越大，企业的经营越安全，所以它也是一个正指标。安全边际率10%以下10%20%20%30%30%40%40%以上安全程度危险要注意较安全安全很安全【例3-8】2024/5/25 周六25第二节第二节 保本保本、保利分析保利分析n3 3保本点作业率保本点作业率:n保本点作业率是指保本点销售量占实际保本点作业率是指保本点销售量占实际(预计预计)销售销售量或保本点销售额占实际量或保本点销售额占实际(预计预计)销售额的百分比，销售额的百分比，也可称危险率。也可称危险率。n它是一个逆指标，数值越小，企业的经营越安全，它是一个逆指标，数值越小，企业的经营越安全，反之，则不安全。反之，则不安全。n保本点作业率保本点作业率=保本点的销售量（销售额）保本点的销售量（销售额）实际实际或预计的销售量或预计的销售量(销售额销售额)100%n保本点作业率保本点作业率+安全边际率安全边际率=1【例3-9】2024/5/25 周六26第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响2024/5/25 周六27第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响n本节内容本节内容:n一、因素变动对保本点的影响一、因素变动对保本点的影响n二、因素变动对实现目标利润的影响二、因素变动对实现目标利润的影响n三、因素变动对安全边际的影响三、因素变动对安全边际的影响n四、各有关因素同时变动的影响四、各有关因素同时变动的影响2024/5/25 周六28第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响n一、因素变动对保本点的影响一、因素变动对保本点的影响n1 1销售单价单独变动的影响销售单价单独变动的影响:反方向变动。反方向变动。n2 2单位变动成本单独变动的影响单位变动成本单独变动的影响:同方向变动。同方向变动。n3 3固定成本总额单独变动的影响固定成本总额单独变动的影响:同方向变动。同方向变动。n4 4品种结构单独变动的影响品种结构单独变动的影响:会影响多品种产品会影响多品种产品的综合保本额。的综合保本额。【例3-103-13】BACK2024/5/25 周六29第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响n二、因素变动对实现目标利润的影响二、因素变动对实现目标利润的影响n1 1销售单价单独变动的影响销售单价单独变动的影响:反方向变动。反方向变动。n2 2单位变动成本单独变动的影响单位变动成本单独变动的影响:同方向变动。同方向变动。n3 3固定成本总额单独变动的影响固定成本总额单独变动的影响:同方向变动。同方向变动。n4 4品种结构单独变动的影响品种结构单独变动的影响:会影响多品种产品会影响多品种产品的综合保利额。的综合保利额。【例3-143-17】BACK2024/5/25 周六30第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响n三、因素变动对安全边际的影响三、因素变动对安全边际的影响n1 1销售量销售量(额额)单独变动的影响有两种情况：单独变动的影响有两种情况：n一是保本销售量一是保本销售量(额额)保持不动，则实际或预计销售量保持不动，则实际或预计销售量(额额)变动会引起安全变动会引起安全边际同方向变动。边际同方向变动。n二是实际或预计销售量二是实际或预计销售量(额额)保持不动，则保本销售量保持不动，则保本销售量(额额)变动会引起安全变动会引起安全边际反方向变动。边际反方向变动。n2.2.销售单价单独变动的影响销售单价单独变动的影响:同方向变动。同方向变动。n3 3单位变动成本单独变动的影响单位变动成本单独变动的影响:反方向变动。反方向变动。n4 4固定成本总额单独变动的影响固定成本总额单独变动的影响:反方向变动。反方向变动。n5 5品种结构单独变动的影响品种结构单独变动的影响:n当边际贡献率低的产品的销售比重增加时，安全边际额反方向变动；当边际贡献率低的产品的销售比重增加时，安全边际额反方向变动；当边际贡献率高的产品的销售比重增加时，安全边际额同方向变动。当边际贡献率高的产品的销售比重增加时，安全边际额同方向变动。BACK2024/5/25 周六31第三节第三节 有关因素的变动对相关指标的影响有关因素的变动对相关指标的影响n四、各有关因素同时变动的影响四、各有关因素同时变动的影响n上面讨论的是单因素变动对相关指标的影响，事实上面讨论的是单因素变动对相关指标的影响，事实上各因素往往是相互影响、相互作用的。例如降低上各因素往往是相互影响、相互作用的。例如降低单价的同时会使销售量增加，增加单位变动成本的单价的同时会使销售量增加，增加单位变动成本的同时往往要提高单价，此时保本点和保利点会发生同时往往要提高单价，此时保本点和保利点会发生相应的变动。相应的变动。【例3-18】2024/5/25 周六32第四节第四节 本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析n本节内容本节内容:n一、敏感分析的含义及意义一、敏感分析的含义及意义n二、影响利润的各变量临界值的确定二、影响利润的各变量临界值的确定n三、敏感系数和敏感分析表三、敏感系数和敏感分析表2024/5/25 周六33第四节第四节 本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析n一、敏感分析的含义及意义一、敏感分析的含义及意义n主要研究当一个重要因素发生变化时，导致目标主要研究当一个重要因素发生变化时，导致目标值发生怎样的变化，是变化大还是变化小。值发生怎样的变化，是变化大还是变化小。n在求得一个确定模型的最优解后，敏感性分析还在求得一个确定模型的最优解后，敏感性分析还可以研究该模型中的某个或某几个参数允许变化可以研究该模型中的某个或某几个参数允许变化到怎样的范围，原最优解不变；或者当某个参数到怎样的范围，原最优解不变；或者当某个参数的变化超过允许范围，原最优解不再的变化超过允许范围，原最优解不再“最优最优”时，时，怎样用最简便的方法重新计算。怎样用最简便的方法重新计算。BACK2024/5/25 周六34第四节第四节 本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析n二、影响利润的各变量临界值的确定二、影响利润的各变量临界值的确定n在本量利分析中，临界值是指目标值（利润）由盈利转在本量利分析中，临界值是指目标值（利润）由盈利转为亏损时，影响利润的相关变量为亏损时，影响利润的相关变量-销售量、单价的最小销售量、单价的最小允许值和单位变动成本、固定成本最大允许值，也称为允许值和单位变动成本、固定成本最大允许值，也称为盈亏临界值。盈亏临界值。n三、敏感系数和敏感分析表三、敏感系数和敏感分析表 n(一一)敏感系数敏感系数=目标值变动百分比目标值变动百分比 因素值变动因素值变动百分比百分比 n(二二)敏感分析表敏感分析表:可直观地看出各因素变化后的可直观地看出各因素变化后的利润值。利润值。【例3-19】【例3-20】【例3-21】BACK2024/5/25 周六35第五节第五节 本量利分析在经营决策中的应用本量利分析在经营决策中的应用n在经营决策的分析中，哪种方案能为企业提供在经营决策的分析中，哪种方案能为企业提供更多的边际贡献，更好的弥补维持现有生产能更多的边际贡献，更好的弥补维持现有生产能力所需支付的固定成本，使企业获得更多的利力所需支付的固定成本，使企业获得更多的利润，哪个方案就是最佳方案。润，哪个方案就是最佳方案。n应用举例应用举例:n一一、不同生产方法的选择不同生产方法的选择n二二、购置某项生产设备的选择购置某项生产设备的选择【例3-22】【例3-23】2024/5/25 周六36本章思考题本章思考题n1.本量利分析和保本分析有何区别？n2.什么是边际贡献率？如何计算？n3.为什么增加边际贡献率高的产品比重，可提高企业的盈利水平？n4.对比保本点业务量和保利点业务量的计算公式。n5.分析各因素变动对保本点、保利点及安全边际的影响。n6.什么是敏感分析？其作用如何？2024/5/25 周六37