会计实务：承租人融资租赁帐务处理实务(七).doc

承租人融资租赁帐务处理实务（七）

例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 3600 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 1200 万， （ 合同签订日不确期满所有权转移 ， 折旧按租期计提 ， 在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权 ）。
1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录；
借：固定资产清理 5200 万
累计折旧 2800 万
　贷：固定资产 8000 万
2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录；
借：银行存款 3600 万
递延收益——未实现售后租回收益 1600 万
　贷：固定资产清理 5200 万
3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐（在折扣较大时，一般按应付租赁款的现值入帐），
PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 万，作如下会计分录；
借：固定资产——融资租入固定资产 3600 万
未确认融资费用 504.01 万
　贷：长期应付款——应付融资租赁款 4104.01 万
4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 1452 万
　贷：银行存款 1452 万
B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 1368 万
　贷：银行存款 1368 万
C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；
借：长期应付款——应付融资租赁款 1284 万
　贷：银行存款 1284 万
5 、 在租期内 ， 未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录；
借：财务费用 168.003 万
　贷：未确认融资费用 168.003 万
6 、按租期计提折旧（ 3 年） ， 每年 1200 万计入当年成本、费用，作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用 1200 万
　贷：累计折旧 1200 万
7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 533.33 万（ 3 年），有一年为 533.34 万，作如下会计分录；
借：制造费用、营业费用、管理费用 533.33 万
　贷：递延收益——未实现售后租回收益 533.33 万
8 、租赁期满，资产帐面净值为 0， ，以 100 元取得所有权，作如下会计分录；
借：营业外支出 0.01 万
　贷：银行存款 0.01 万
9 、承租人按租期折旧，资产帐面净值（为 0 ）与资产实际价值相差悬殊，承租人以清产核资的名义可对资产价值进行评估，以评估值入帐，设定评估值为 4000 万，作如下会计分录；
借：固定资产——×× 设备 4000 万
　贷：资本公积 4000 万
同时作如下抵消分录；
借：累计折旧 3600 万
　贷：固定资产—— 融资租入固定资产 3600 万
分析意见：在折价出售、在租赁合同签订时不明确所有权转移、在折旧按租期计提的条件下：
1 、赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 2504.01 万（银行存款增加 3600 万、固定资产净值减少 1600 、未确认融资费用增加 504.01 万）；负债方增加 2504.01 万（递延收益 — 未实现售后租回收益减少 1600 万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加 4104.01 万）。
2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 504.01 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本 5200 万 （ 与承租人未做租赁加速计提折旧一样 8000 万 /20×13=5200 万 ）。
3 、期满时，承租人经评估后固定资产帐面价值增加为 4000 万（在资产负债表资产方），资本公积增加 4000 万（在资产负债表负债方）。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！