会计实务：北京市国税所得税处汇算清缴政策培训会-工资薪金.doc

北京市国税所得税处汇算清缴政策培训会－工资薪金

（一）工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
（二）合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
– 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
– 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
– 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
– 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
– 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；
（三）企业负担应由员工个人承担的支出属于与企业不直接相关的支出，不得从税前扣除。
– 企业和个人为不同的纳税主体，应分别负担各自支出
– 应由员工个人负担的支出，企业不得承担
– 企业的支出如构成个人收入来源，则属于企业支付给个人的对价
问：企业所得税工资薪金支出与个人所得税明细申报的关系？个税明细申报工资额是否可以作为企业所得税工资薪金支出的税收金额？安全奖等直接进费用科目，没有通过“应付工资”等科目核算，未代扣代缴个人所得税，则此部分工资性支出是否属于合理工资薪金在企业所得税前扣除？
答：企业依法代扣代缴个人所得税是判定工资薪金支出是否合理的原则之一，但合理的工资薪金支出还应满足按工资薪金制度实际发放、该员工在企业任职或受雇等其他条件。因此并非个税明细申报的工资额均可以作为企业所得税工资薪金支出在税前扣除。
• 按照《实施条例》第三十四条的规定，“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”企业支付的安全奖虽未通过“应付工资”等科目核算，但属于税法规定的工资薪金支出。工资薪金支出应符合国税函[2009]3号第一条关于合理工资薪金支出的标准才可以从税前扣除。
问：职工工资薪金中增加发放的每月的住房补贴，是认定为工资薪金还是福利费？
• 问题的争议点表现在：
1.国税函[2009]3号文对于福利费的内容的列举，如果在工资中体现，是否一定要从工资明细中调整到福利费中进行额度计算与比较。
2.国税函[2009]3号与财企[2009]242号文对工资薪金的处理口径不同，242文也认可税法优先的原则。但上述企业用主管政府部门批复的工资额度发放的补贴，与242号文的表态是否说明了调整的正确？
答：按照国家税务总局的意见，对列入企业员工工资薪酬制度，构成工资薪金一部分并按月与工资薪金一起发放的住房福利性补贴，不属于国税函[2009]3号第三条规定的职工福利费，应作为企业发生的工资薪金支出，按规定税前扣除
• 总局2012年第15号公告规定，接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
问：上述劳务派遣费已取得发票，在劳务派遣公司已作为工资薪金扣除，在用工单位还能再税前扣除吗？
答:为防止出现接受外部劳务派遣用工企业和派遣企业均对同一员工扣除工资薪金支出的问题，考虑到企业（用人单位）接受外部劳务派遣用工支出的支付方式主要分为两种，一是企业（用人单位）直接支付给员工（以下简称直接支付）；二是企业（用人单位）支付给劳务派遣单位，由劳务派遣单位付给员工（以下简称间接支付）。对于直接支付的，按照15号公告的规定，区分工资薪金支出和职工福利费支出，并按《税法》规定在企业所得税前扣除；对于间接支付的，作为劳务费支出从税前扣除，不再区分工资薪金支出和职工福利费支出。
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