会计实务：长期债权投资购入的核算.doc

长期债权投资购入的核算 (1)以现金购入的长期债权投资 购人长期债券入账时间的确定 一般来说，购入长期债券时，从债券认购到付款：从付款到收到债券，在时间上有一定的间隔。为了正确及时地反映企业资金占用形态的变化，同时为了简化核算手续，企业应以付款时间作为长期债权投资的入账时间。企业付款时，如未收到债券，应在备查簿中进行登记，待收到债券后，再予以注销。 以现金购入的长期债券入账价值的确定 企业为购入债券而付出的价款，可能等于债券的面值，也有可能高于或低于债券的面值。债券购入价格等于债券面值时，称为按面值购入；债券购入价格高于债券面值时，称为溢价购入；若债券购入价格低于债券面值，称为折价购入。无论是按面值购入的债券，还是按溢价或折价购入的债券，作为债券投资的入账价值，均应以企业实际支付的价款，即取得成本入账。 长期债权投资的取得成本是企业进行长期债权投资实际支付的全部价款，扣除支付的税金、经纪人佣金、手续费等各项附加费用，以及实际支付的价款中包含的已到期但尚未领取的应计利息后的余额。各项附加费用应在投资入账时计入当期损益，实际支付的已到期但尚未领取的应计利息作为应收项目单独入账。 购入长期债券时的核算 长期债券投资业务设置“长期债权投资债券投资”账户核算。该账户下设“面值”、“溢价”、“折价”和“应计利息”四个三级明细账户，分别核算购入债券的面值、债券购入成本与债券面值的差额以及每期结账时计算出的应计债券利息(对于分期付息，到期还本的债券，每期结账时计算的应计债券利息应通过“应收利息”账户核算)。企业进行长期债权投资，购人长期债券付款时，按债券的票面价值，借记“长期债权投资债券投资(面值)”科目，按支付的税金、经纪人佣金、手续费等各项附加费用借记“投资收益”科目，如果实际支付的价款中包含有已到期但尚未领取的应计利息，则按自发行起至购入债券止的应计利息，借记“长期债权投资债券投资(应计利息)”科目或“应收利息”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目；按其差额，借记或贷记“长期债权投资债券投资(溢折价)”科目。 例1：甲企业2002年1月1日以银行存款2000000元购B公司于同日发行的五年期票面利率为10%的债券，债券面值为1800000元，每半年计息一次。甲企业购入债券时编制如下会计凭证： 借：长期债权投资债券投资(面值) 1800000 长期债权投资债券投资(溢价) 200000 贷：银行存款 2000000 例2：甲企业2002年1月1日购入N公司发行的票面利率为8%的五年期债券1000张，每张面值为200元，面值总额200000元，实际支付的价款为190000元，其中包括支付的债券购买环节的税金及手续费等1000元，全部款项以银行存款支付。甲企业购入债券时应编制如下会计凭证： 借：长期债权投资债券投资(面值) 200000 投资收益 1000 贷：银行存款 190000 长期债权投资债券投资(折价) 11000 例3：甲企业于2002年7月1日购B公司于2002年1月1日发行的两年期债券400000元，年利率为12%，支付经纪人佣金等附加费用1000元。截止到购买日，债券的应计利息为4000元(40000012%126=24000元)，甲企业实际支付的全部价款为425000元。甲企业应编制如下会计凭证： 借：长期债权投资债券投资(面值) 400000 长期债权投资债券投资(应计利息) 24000 投资收益 1000 贷：银行存款 425000 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！