会计实务：企业所得税汇算清缴政策讲解扣除类(二).doc

企业所得税汇算清缴政策讲解扣除类（二）

二、扣除类
职工福利费支出、工会经费支出、职工教育经费支出
企业所得税法实施条例第四十条　企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
企业所得税法实施条例第四十条：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
根据国税函[2009]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》，理解重点：
（1）计提依据的工资薪金总额即实际发放的工资薪金，税前可扣除数是实际发生的支出数；
（2）正列举了职工福利费的范围，规定的企业职工福利费，包括以下内容 (一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
企业发放的住房补贴是否属职工福利费可直接税前扣除？
按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》（国税函[2009]3号）有关规定，企业发放给职工的住房补贴归属职工福利费范畴，而职工福利费支出应在工资薪金总额14%限额内扣除。即超出部分应调增应税所得额。
2008年1月1日前职工福利费结余、职工教育经费结余如何处理？
国税函【2009】98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第四点：根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[2008]264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；当年仍未使用完以前年度余额的，继续留在以后年度继续使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。
例一：A企业08年工资薪金总额50万，07年职工福利费结余10万，08年发生职工福利费支出8万，08年应可扣除50*0.14＝7万，08年支出8万先冲销结余10万，剩余2万，09年度发生支出时再先予以冲销。
例二：A企业08年工资薪金总额50万，07年职工福利费结余10万，08年发生职工福利费支出20万，08年应可扣除50*0.14＝7万，08年支出20万先冲销结余10万，另支出10万只能税前扣除7万，调增应税所得额3万。
职工教育经费结余同样处理。国税函【2009】98号《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》第五点：对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。

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