会计实务：与生产经营无关支出、超标准差旅费、工会经费的进项抵扣问题.doc

与生产经营无关支出、超标准差旅费、工会经费的进项抵扣问题

实务要区分税种
1.企业所得税前扣除有“与生产经营活动有关”的限制；
2.增值税进项税额抵扣：进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
从相关政策规定，增值税进项税额抵扣强调的可是企业“购进”哦！
与生产经营活动无关支出
【例1】一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的字画、古董等，企业为了提升企业形象，购置古玩、字画等艺术品的支出，大部分税务机关判断为属于与取得收入直接相关的支出，不管是摊销还是折旧还是一次性处理都不能税前扣除，但是其购置支出应在其实际处置年度企业所得税税前扣除。
企业为了提升企业形象，购置古玩、字画等艺术品的支出产生的进项税额，取得合法增值税抵扣凭证，可按规定抵扣销项税额。
超住宿费标准进项税额抵扣
【例2】问：单位报销差旅中的住宿费，如按标准应报销424元，却拿到的是530元的专用发票，多余的100及对应的6元进项税额如何处理？能否抵扣？账务如何处理？
根据上述规定，超标准的住宿费，不是企业负担的支出，也就不属于一般纳税人的“购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产”，所以支付或者负担的增值税额不能抵扣进项税额。
从另外一个角度，超标准住宿费也属于个人消费金额，其对应的进项税额不得抵扣。
如果超标准的部分，按照企业相关内控流程给予报销了，当然就可以“全额”抵扣进项税额。
1.取得530元的住宿专用发票，由于是“一张”专票，应该是“全额”认证，也就是产生进项税额30元，由于超标的106元不能抵扣进项税额，需要转出6元的进项税额。
2.会计处理如下：
借：管理费用等成本费用科目        400
应交税费——应交增值税（进项税额）    30
贷：银行存款/现金                    424
应交税费——应交增值税（进项税额转出）      6
工会经费的进项税额
【例3】一般情况下，企业按每月全部职工工资薪金总额的2%计算出工会经费后，按当地规定比例（一般为40%）向受委托代收工会经费的税务机关缴纳，取得工会经费代收凭据；留成部分（一般为60%）由企业同时拨付给其所在的基层工会，取得本单位基层工会开具的《工会经费收入专用收据》，基层工会单独设置账户，其发生的支出不属于企业的“购进”支出，其产生的进项税额不能抵扣。
如企业没有成立工会组织，但是计提了工会经费，没有拨缴，以作为日常活动开支，其购买日常活动开支产生的进项税额可以按规定抵扣进项税额，其中用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的支出，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

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