会计实务：物业管理企业合并利润表集团内部投资收益的抵销.doc

物业管理企业合并利润表集团内部投资收益的抵销 当子公司运用母公司提供的资金产生利润后，母公司根据其投资比例确认相应的投资收益，计入当期损益。这样，子公司利润以投资收益的形式成为母公司利润的组成部分。但从整个企业集团的角度看，真正构成整个企业集团利润的只是子公司的利润，母公司根据子公司利润确认的投资收益属于重复计算，因此，在编制合并利润表时应当加以抵销。集团内部投资收益包括权益性投资收益和债权性投资收益。投资收益的性质不同，其抵销方法也不完全相同。 (一)集团内部权益性投资收益的抵销 1全资子公司情况下，母公司投资收益的抵销 在全资子公司的情况下，母公司投资收益就是子公司本期净利润。子公司当年实现的利润全部体现为母公司的投资收益，因此，编制合并利润表时，应将母公司的投资收益和子公司当年实现利润予以抵销，编制借记“投资收益”项目、贷记“净利润”项目的抵销分录。 由于子公司的净利润加上期初未分配利润，就是本年可分配利润，经过分配过程，本年可供分配利润就转化为提取的盈余公积、应付给母公司的利润和期末未分配的利润。这样，上述借记“投资收益”项目、贷记“净利润”项目的抵销分录可变为：借记“投资收益”、“年初末分配利润”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”项目。 例1华夏公司为安信物业管理公司的全资子公司。华夏公司本期净利润为16000元，安信物业管理公司对华夏公司本期投资收益为16000元，华夏公司期初未分配利润6000元，本期提取盈余公积2000元、分配利润8000元、未分配利润12000元。抵销处理时，应编制如下抵销分录： 借：投资收益 16000 期初未分配利润 6000 贷：提取盈余公积 2000 应付利润 8000 未分配利润 12000 2非全资子公司的情况下，母公司投资收益的抵销 在非全资子公司的情况下，子公司的本期净利润包括母公司的投资收益和少数股东本期收益两部分。编制合并会计报表进行抵销处理时，属于母公司部分的投资收益，按上述抵销分录处理，同时将少数股东本期收益部分予以抵销。应编制借记“投资收益”、“年初末分配利润”、“少数股东收益”项目，贷记“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”项目的抵销分录。 例2承上例。假定安信物业管理公司拥有华夏公司80的股份，其他资料不变。进行抵销处理时，应编制如下抵销分录： 借：投资收益 12800 少数股东收益 3200 期初未分配利润 6000 贷：提取盈余公积 2000 应付利润 8000 未分配利润 12000 (二)集团内部债权性投资收益的抵销 当母子公司或子公司之间相互购买对方发行的债券时，购买债券企业增加长期债权投资，而发行债券企业则作为应付债券处理。期末，买卖双方还要分别确认投资收益和财务费用。但从企业集团整体看，集团内部母子公司或子公司之间相互买卖债券只不过是资金的内部转移，它既不能使企业集团对外投资收益增加，也不会增加企业集团的利息费用。因此，在编制合并会计报表时应当将集团内部的债券投资收益与相应的利息费用抵销，编制借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”、“财务费用”项目的抵销分录。 例3承例1。安信物业管理公司年末利润表中，有4000元投资收益来自购买华夏公司的债券利息收入；而华夏公司向安信物业管理公司结算的4000元利息费用中，3500元计入了当年“在建工程”科目，另有500元计入“财务费用”科目。在合并工作底稿中应编制如下抵销分录： 借：投资收益 4000 贷：在建工程 3500 财务费用 500小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！