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未按权责发生制确认收入填报方法

分期确认收入
（一）分期收款方式销售货物收入
《企业会计准则第14号——收入》第五条规定：“……合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。”
《企业所得税法实施实施条例》第二十三条规定：“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。”因此，税法与会计产生了差异。
例4：2014年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。
1、会计处理
2014年1月1日销售实现时：
借：长期应收款 2000
贷：主营业务收入 1600
未实现融资收益 400
借：主营业务成本 1560
贷：库存商品 1560
2014年12月31日收取货款时：
借：银行存款 468
贷：长期应收款 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
借：未实现融资收益 126.88（根据实际利率计算得出）
贷：财务费用 126.88
2015年12月31日收取货款时：
借：银行存款 468
贷：长期应收款 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
借：未实现融资收益 105.22（根据实际利率计算得出）
贷：财务费用 105.22
2、税务处理
2014年，会计确认上1600万元收入，1560万元成本，冲减126.88万元财务费用；而税收上只能确认400万元收入和312万元成本；在汇算清缴时，调减收入1200万元，调减成本1248万元，调增财务费用126.88万元。
2015年，会计上已无收入、成本，冲减105.22万元财务费用；而税收上仍确认400万元收入和312万元成本；在汇算清缴时，调增收入400万元，调增成本312万元，调增财务费用105.22万元。
2016—2018年处理相同。
（二）持续时间超过12个月的建造合同收入
《企业会计准则第15号——建造合同》第十八条规定：“在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。”
《企业所得税法实施条例》第二十三条第二款规定：“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。”
此处税会无差异。但我们为了讲解申报表，假设企业在会计上采用收付实现制核算。
例 5：A公司为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2014年1月与B公司签订了一项总额为580万元（不含增值税）的固定造价合同，承建一艘船舶。工 程已于2014年2月开工，预计2016年8月完工，截至2014年底已发生的成本为154万元，完成合同尚需发生成本为396万元。2014年底B公司支付造价款160万元。
1、会计处理
A公司在会计上采用收付实现制核算，确认收入160万元。
2、税务处理
2014年的完工进度＝154／（154＋396）＝28%
2014年应确认的合同收入＝580×28%＝162.4（元）
2014年度调增收入2.4万元。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！