会计实务：进口卷烟的消费税计税问题.doc

进口卷烟的消费税计税问题

根据《财政部国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》（财税[2009]84号）的规定：
(二)调整卷烟生产环节(含进口)消费税的从价税税率。
1.甲类卷烟，即每标准条(200支，下同)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟，税率调整为56%。
2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟，税率调整为36%。
卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。
(三)调整雪茄烟生产环节(含进口)消费税的从价税税率。
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%。
根据以上条款应该注意几点：
一、甲类香烟的消费税从价税税率由原来的45%调整为56%，乙类香烟的消费税从价税税率由原来的45%调整为36%；
二、雪茄烟由原来的25%调整为36%；
三、在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%；即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的，都要按批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。
进口卷烟应纳消费税的计算：
1、自2004年3月1日起，进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定：
（1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1-消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为没标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成的）；消费税税率固定为36%。
(2)每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格2．依据上述确定的消费税适用比例税率，计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额。
(1)进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）
(2)应纳税额的计算与上述一般公式相同，应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税，其中‚消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率消费税定额税率与国内相同，每标准箱为（50 000支）150元。
举例说明：有进出口经营权的某外贸公司，2010年3月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元、保险费用80 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%。那么卷烟在进口环节怎样计算消费税？
首先确定进口卷烟的适用消费税税率：
(1)每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格= [(2 000 000+120 000+80 000)÷(320×250)×(1+20%) +0.6]÷(1-36%)=52.5（元）
单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。
(2)320×250=80 000(条)
(3)进口卷烟应缴纳的消费税=80 000×52.36×36% +80 000×0.6 =1 560 000（元）
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！