会计实务：奖金“包干制”的筹划.doc

奖金“包干制”的筹划

为了节约成本支出，鼓励多劳多得，一些企业对供销人员的奖金常常采取“包干制”，即对供销人员除了按月发放基本工资外，再根据其推销产品的销售额，按照一定比例从营业费用（产品销售费用）中提取奖金。支付奖金后，供销人员的差旅费、业务招待费等不再另行报销。
企业在进行会计核算时，一般是按照应当发放的奖金数额，借记“营业费用”，贷记“应付工资”科目。按照现行税法规定，企业在年终必须按照提取的工资总额和实际发放数，对照计税工资标准调整应纳税所得额，同时要按支付给职工的工资代扣代缴个人所得税。
例如，红星工厂共有职工300人，其中供销人员10名。2000年度共计提取职工工资400万元，其中供销人员工资12万元（每人每月1000元），奖金36万元（每人按月发放3000元）。提取数等于发放数。计税工资限额为每人每月800元。2000年税前会计利润总额100万元，不考虑其他纳税调整项目，该企业应缴纳企业所得税如下：
计税工资限额＝300×800×12＝288（万元）；
超标准列支工资＝400－288＝112（万元）；
应纳税所得额＝100＋112＝212（万元）；
应纳所得税额＝212万元×33％＝69.96（万元）。
该企业应代扣代缴供销人员个人所得税：
每人每月应纳税额＝（1000＋3000－800）×15％－125＝355（元）；
全年合计应纳税额＝355×10×12＝42600（元）。
对此，供销人员认为，自己实际得到的奖金并没有这么多，企业发放的奖金总额中有相当部分是差旅费和业务招待费用，按奖金总额缴纳个人所得税有失公允。有什么办法使职工满意吗？
如果企业改变会计核算办法，情况就会大不相同。在这种情况下，企业仍采取“包干制”结算办法，将供销人员的差旅费和业务招待费实报实销，仅对不能提供费用发票的部分作为供销人员奖金处理。假定供销员取得的奖金总额中差旅费占10％，业务招待费占20％，账务处理示范如下：每人每月差旅费300元，业务招待费600元。
借：营业费用——差旅费300
营业费用——奖金2100
管理费用——业务招待费600
贷：现金900
应付工资2100
这里，差旅费属于与经营有关的合理支出，只要能提供真实、适当的凭据均可获得扣除，而业务招待费只能在企业年度营业收入的一定比例内扣除，这里暂假定本年度实际发生的业务招待费不超过税法规定的标准。那么，该企业应缴纳企业所得税：
本年度实际支出工资总额＝400－36×30％＝389.2（万元）；
超过标准列支工资＝389.2－288＝101.2（万元）；
应纳税所得额＝100＋101.2＝201.2（万元）；
应纳所得税额＝201.2×33％＝66.40（万元）。
该企业应代扣代缴供销人员个人所得税：
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！