会计经验：工业企业消费税的核算及账务处理.doc

工业企业消费税的核算及账务处理

（一）生产销售应税消费品的账务处理
纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也要视为销售行为。
1.销售行为
（1）按增值税中所讲内容确认销售收入，并计提增值税销项税额
（2）计提应纳消费税额：
借：营业税金及附加
贷：应交税费应交消费税
2.以自产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。
具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的账务处理:
（1）确认收入
借：长期股权投资
贷：主营业务收入
应交税费应交增值税（销项税额）
（2）计提消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费应交消费税
不符合上述条件
借：长期股权投资
贷：库存商品
应交税费应交增值税（销项税额）
应交税费应交消费税
3.纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。
（二）自产自用应税消费品的账务处理
税法规定：自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税时，按同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格纳税。
在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目营业税金及附加，只能由有关科目来负担。
（三）包装物缴纳消费税的账务处理
1.随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入记入主营业务收入，消费税应一同记入营业税金及附加。
2.随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入其他业务收入，消费税应记入营业税金及附加。
3.出租出借的包装物收取的押金
（1）收取时：
借：银行存款
贷：其他应付款
（2）逾期包装物押金
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费应交增值税
应缴纳的消费税：
借：营业税金及附加
贷：应交税费应交消费税
特殊：啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征消费税和增值税。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！