会计实务：风险导向在反职务侵占审计中的应用.doc

风险导向在反职务侵占审计中的应用常规的风险导向审计思路基本可以概况为：（1）了解客户的业务+内外环境；（2）确定重要性与实际执行重要性；（3）根据实际执行重要性确定重要账户；（4）根据重要账户再进行分层审计。比如在审计收入账户时，往往先根据收入流分类，往往审计师重点审计占比极高的项目，对于占比很低的一般直接忽略。直观的莫过于其他业务收入，往往直接一笔带过，弄张明细表。事实上，从重要性直接出发，整个风险导向审计思路是偏真实性审计，基本忽略了完整性审计。而反职务侵占恰恰相反！它的核心往往是完整性审计！即是不是有帐外收入被弄走了！这个时候，似乎整个风险导向审计的重要性立场完全没有意义，要全面检查？答案自然是否定的。其实整体的逻辑思路是没有创新之处的，依然是分如下几步走：1，先将企业核算的总账收入收入全部进行组合并重新归类（无论多少rmb，一定要归类，尤其注意一些小的手续费），尽可能将各类相同业务收入进行关联。当然，整个要结合企业整个创造利润的链条分析。比如运营专车的，一般往往是运营商介绍司机给卖车或租车的收一笔手续费，然后在把车挂靠在专车平台赚分成利润。这个时候手续费往往不是核心rmb，赚的是分成利润。前者手续费往往很低，体现在管理费；后者分成利润往往很高，体现在分成收入。这些科目往往还不一样。如果你直接认为管理费占比很小，不审计，那就有很大问题了。即我们常规的分类应该从企业赚钱的链条角度出发，而不是单单的主营与其他业务等，更不是金额简单降序下；2，确认各个收入类别的寄托物（你可以理解为寄生虫，就是产生收入一定要寄托在某个东东上面，无论有形还是无形的，比如卖广告的，自然就有广告位；运营专车的，就有车。）；3，这些“寄生虫”从哪里来；产生的频率多高等【比如卖广告的，广告位从哪里来，是视频扫描的/电梯的？还是？一天可以扫多少个？等。 运营专车的，车是从哪来的？【这里也需要衍生，司机从哪来；是否有区域限制啥】？】4，这些“寄生虫”去哪了？【比如运营专车的，这些车会跑到哪去？】。一般分析3与4就可以比较恰当的定义清审计思路了。比如还是运营专车，由于分成利润高，所以逻辑上企业以租代售或代卖的车肯定会去平台呆着，且会尽可能在平台呆着，即寄生虫来了，不让他跑了。这个时候至少有2条线：（1）寄生虫是不是都来到我的平台了？【即代租或代售的车是不是进入我平台了？】（2）跑路的寄生虫去哪了？【即挂靠我平台后批量披量流失的车去哪了？】想想，如果你仅仅是简单的分类审计，可能你直接割裂甚至跳过手续费审计，你可能审计思路是这样：（1）分成利润那么高，我审计分成利润。导出平台车明细，找到这些分成的车，测算下每台车的分成利润是不是这么多或其他（函证啥），然后与账面一比较，完美.（2）代租或代卖的手续费，这个简单，用卖车或租车的数量*单位手续费。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！