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主讲：孟波会会计注册会注册会计师2024/5/22 周三1本讲内容：权益法下投资收益的确认1、被投资方实现盈亏时投资方的会计处理2、被投资方发生超额亏损投资方的会计处理3、存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理2024/5/22 周三2被被投投资方方发生盈生盈亏时投投资方的会方的会计处理理（1）被投资方实现盈余时投资方的会计处理当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允公允口径口径，再根据公允口径公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额2024/5/22 周三3被投被投资方方发生盈生盈亏时投投资方的会方的会计处理理具体分录如下：借：长期股权投资损益调整（被投资方实现的公允净利润投资方的持股比例）贷：投资收益2024/5/22 周三4老师提醒1：损益调整明细科目的用途被投资方盈余时被投资方亏损时被投资方分红时2024/5/22 周三5老师提醒2:【提示：投资方在确认投资收益时，要根据投资时点被投资方资产的公允价公允价值为基础对其净利润或净亏损进行调整】2024/5/22 周三6C上市公司创建于2008.1.1C公公司司2012.2.14A公司收购C20%股份2012.12.312024/5/22 周三7【基础知识题】甲公司于2015年1月1日取得乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2015年度利润表中净利润为500万元。2024/5/22 周三8答案解析被投资方的公允折旧口径120010120（万元）；被投资方的账面折旧口径6001060（万元）；因折旧造成的差异为60万元（12060）；由此调整的被投资方公允净利润50060440（万元）；投资方由此认定的投资收益44030%132（万元）；会计分录如下：借：长期股权投资损益调整132贷：投资收益1322024/5/22 周三9【基础知识题】甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下表项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。单位：万元2024/5/22 周三10项目账面 原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存存货7501 050固定固定资产1 8003602 4002016无形无形资产1 0502101 200108合合计3 6005704 6502024/5/22 周三11假定乙公司于207年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。2024/5/22 周三12【解析】甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润（注：存货只需要调整出售的部分）（1050750）80%240（万元）2024/5/22 周三13固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额2400/161800/2060（万元）无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额1200/81050/1045（万元）2024/5/22 周三14调整后的净利润9002406045555（万元）（注：折旧和摊销只需要调整影响当期损益的部分）甲公司应享有的份额55530%166.5（万元）确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资损益调整166.5贷：投资收益166.52024/5/22 周三15符合如下条件之一的，可按被投资方账面净利润认定投资收益：a.投资企业无法合理确定无法合理确定取得投资时被投资方各项可辨认资产等的公允价值；b.投资时被投资方可辨认净资产的公允价值与账面价值相差无相差无几几；c.其他原因导致无法取得无法取得被投资方的相关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资方的净损益进行调整的。2024/5/22 周三16如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益（临时账外调整）。2024/5/22 周三17在评估投资方对被投资方是否重大时，应当考考虑潜在表决潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资方实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。2024/5/22 周三18案例分析:某企业2018年取得被投资单位股权15%,同时拥有被投资单位可转债，在2019年月日可转股取得被投资单位10的股权，在判断某企业18年7月1日是否对被投资企业具有重大影响？2024/5/22 周三192018年年7月月1日日2018年年12月月31日日2019年年2月月1号号持股比例15%可可转债转股股10%被投被投资单位位实现净利利100万万2024/5/22 周三20在确认应享有或应分担的被投资方净利润（或亏损）时，法规或章程规定不属于投不属于投资方的方的净损益应当予以剔除后计算。（要剔除不属于普通股股东享有的部分，即优先股股利）2024/5/22 周三21甲企甲企业乙乙企企业持股30%全年净利300万，其中优先股100万案例解析：甲企业对乙企业投资，持股30%，当年乙企业实现净利300万，其中有100万是优先股股利，问甲企业确认多少投资收益甲企业投资收益=（300-100）*30%=60万2024/5/22 周三22被投资单位发生超额亏损时的会计处理（2）被投资方发生亏损时投资方的会计处理【案例引入】甲公司209年初取得乙公司40%的股权，初始投资成本为2000万元，投资当日乙公司各项资产、负债公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，乙公司209年初公允可辨认净资产金额为4000万元。2024/5/22 周三23被投资单位发生超额亏损时的会计处理（1）初始投资时甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资投资成本2000贷：银行存款等20002024/5/22 周三24被投资单位发生超额亏损时的会计处理（2）209年乙公司实现净利润500万元，甲公司账务处理如下：借：长期股权投资损益调整200贷：投资收益2002024/5/22 周三25被投资单位发生超额亏损时的会计处理（3）乙公司210年亏损6000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任。2024/5/22 周三26被投资单位发生超额亏损时的会计处理（3）乙公司210年亏损6000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任，甲公司账务处理如下：借：投资收益2320贷：长期股权投资损益调整2200长期应收款120同时，在备查簿中登记未入账亏损80万元。2024/5/22 周三27被投资单位发生超额亏损时的会计处理（4）假如乙公司210年亏损6000万元，甲公司同时拥有对乙公司“长期应收款”120万元，且甲公司对乙公司亏损承担连带责任时，甲公司账务处理如下：借：投资收益2400贷：长期股权投资损益调整2200长期应收款120预计负债802024/5/22 周三28被投资单位发生超额亏损时的会计处理（5）乙公司211年实现净利润900万元时，基于（4）的前提，甲公司应作如下会计处理：借：预计负债80长期应收款120长期股权投资损益调整160贷：投资收益3602024/5/22 周三29被投资单位发生超额亏损时的会计处理其于（3）的前提，甲公司应作如下会计处理：借：长期应收款120长期股权投资损益调整160贷：投资收益2802024/5/22 周三30关于超额亏损的理论总结被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期期权益益（长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。2024/5/22 周三31关于超额亏损的理论总结在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：A.冲减长期股权投资账面面价价值。B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成上构成对被投被投资单位位净投投资的的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。2024/5/22 周三32关于超额亏损的理论总结C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担承担额外外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的相反的顺序序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。2024/5/22 周三33关于超额亏损的理论总结被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）2024/5/22 周三34关于超额亏损的理论总结将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）长期股权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资）贷：投资收益2024/5/22 周三35关于超额亏损的理论总结【老师提醒】考生应全面掌握被投资方盈亏时投资方的会计处理，此环节是权益法下投资方的关键处理步骤。尤其需关注被投资方亏损时投资方冲抵科目的顺序及将来被投资方盈余时科目的反调顺序。2024/5/22 周三36长期股权投资长期应收款预计负债备查登记确认超额亏损顺序：长期股权投资长期应收款预计负债备查登记恢复超额亏损顺序：2024/5/22 周三37内部未实现交易损益的会计处理投资方联营方合营方逆流交易顺流交易2024/5/22 周三38内部未实现交易损益的会计处理（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未未实现内部交易内部交易损益益应予抵予抵销。【提示】顺流交易：投资方将产品销售给被投资方。2024/5/22 周三39内部未实现交易损益的会计处理顺销交易：投资方销售存货：成本80，售价100，被投资方做存货。未实现内部交易损益为20（营业利润需要调减）次年，被投资方将存货售出，视为内部交易实现。（利润调增）被投资方（当年未售出）2024/5/22 周三40内部未实现交易损益的会计处理顺销交易：投资方被投资方销售存货：成本80，售价100，被投资方做为固定资产，10年期直线法，无残值。未实现内部交易损益=20-20/10=18(营业利润调增）老师提示：折旧视为内部交易实现。2024/5/22 周三41内部未实现交易损益的会计处理【总结】交易标的是存货的，没卖出去的是未实现；交易标的是固定资产的，没折旧的部分是未实现。2024/5/22 周三42【案例引入1】甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股份。能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。2024/5/22 周三43甲企业在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资损益调整560（3200400）20%贷：投资收益5602024/5/22 周三44进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资80（40020%）贷：存货80老师提示:此处涉及较多合并报表知识，后续章节再讲解。2024/5/22 周三45【拓展】假定第二年净利润仍是3200万元，商品全部出售给第三方（即未实现内部交易收益在第二年实现了）。投资收益=（3200+400）*20%=720万2024/5/22 周三46【举例】甲公司持有乙公司30%的股份，具备重大影响。乙公司将一项商品销售给甲公司。商品的账面价值为10万元，售价为7万元。甲公司乙公司当年乙企业净利80万，则甲公司投资收益=（80+3）*30%30%2024/5/22 周三47分析：如果该损失为“真损失”：不需要不需要调整整。如果该损失为“假损失”（未实现内部交易损失）：先加后先加后减减【总结】未实现内部交易收益是先减而后加，未实现内部交易损失是先加而后减。（无论顺逆）“真损失”不属于未实现内部交易损失。2024/5/22 周三48内部未实现交易损益的抵销【老师提示】不管是顺流交易还是逆流交易，对未实现内部交易收益都是“先减（未实现内部交易收益）后加（未实现内部交易收益的实现）”，而对于未实现的内部交易损失则是“先加（未实现时内部交易损失）后减（未实现内部交易的收实现）。2024/5/22 周三49内部交易损益理论总结内部交易类型顺销逆销未实现内部交易损益的界定如购入方作为存货，则指的是未将商品销售给第三方（非关联方企业）；如购入方作为固定资产核算，则指的是未提取折旧部分 2024/5/22 周三50内部交易损益理论总结内部交易类型顺销逆销权益法下投资方的个别报表的会计分录 未实现内部交易发生且未实现时，借：长期股权投资贷：投资收益（被投资方的净利润未实现内部交易收益）持股比例 未实现内部交易实现时：借：长期股权投资 贷：投资收益（被投资方的净利润未实现内部收益的实现部分）持股比例2024/5/22 周三51内部交易损益理论总结内部交易类型顺销逆销如果投资方需编制合并报表，则针对此未实现内部交易收益需作合并角度的修正分录 借：营业收入（内部交易收入持股比例）贷：营业成本（内部交易成本持股比例）投资收益（未实现内部交易收益持股比例）借：长期股权投资 贷：存货（未实现内部交易收益持股比例）2024/5/22 周三52内部交易损益理论总结内部交易类型顺销逆销应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。2024/5/22 周三532024/5/22 周三54 END2024/5/22 周三55