新医院财务会计制度样本.doc

第一部分　医院会计制度改革介绍
一、医院会计制度改革背景
　　中国现在实施医院会计制度是1998年由财政部和卫生部联合颁布实施，从1999年开始实施，实施时间大约了，但该制度存在很多缺点。相对于现行《医院会计制度》，这次《医院会计制度》（征求意见稿）依据新形势要求，借鉴了企业财务会计改革经验和国际通例，是医院财务管理、会计核实重大改革。
　　医院会计制度是中国会计制度有机组成部分，医院会计步骤和企业会计步骤没有本质差异，医疗服务和和服务业类似，而药品销售又类似零售业。
　　伴随医疗卫生事业发展，医院会计报表绝不应只满足报送上级卫生行政主管部门需要，医院管理层迫切需要从会计报表中得到更多财务信息；营利性医院、非营利性医院、股份制医院等不一样全部制医院需要给股东、债权人、相关部门提供多种所需要信息，医院会计制度也应顺应时代发展进行对应改革。

　　二、和现行制度相比较，新制度（征求意见稿）关键改变思绪：
　　一是新增了和国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补助、国有资产管理等财政改革相关会计核实内容；
　　二是为了真实反应资产价值、合理确定医疗成本，要求计提固定资产折旧，折旧额分期计入相关成本费用；
　　三是为了增强会计信息完整性，要求将基建会计纳入“大账”；
　　四是为了处理现行制度下医院医疗和药品收支不配比、成本核实体系不健全、科研教学经费核实混乱等问题，借鉴国际通例，合并了医疗、药品收支核实，要求管理费用不再分摊，完善了自制药品和材料成本核实，明确了科教收支会计处理；
　　五是为了兼顾预算管理需要，要求经过专设预算会计科目或采取备查簿方法提供预算会计信息；
　　六是将原来“收入支出总表”改为“收入费用表”，增加了现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注，深入完善了报表体系。

　　三、和现行制度相比，新制度（征求意见稿）具体改变：
　　■ 核实基础：现行制度要求：“医院会计核实除采取权责发生制外，均根据《机关会计准则》要求通常标准和本制度要求进行”，而在新制度要求“医院会计核实以权责发生制为基础。”
　　■ 提出了会计要素概念：“医院会计要素包含资产、负债、净资产、收入和费用。”
　　■ 新制度没有如现行制度一样要求“医院对明细科目标设置可自行要求”，而是笼统地要求“在不影响会计核实要求和财务报表指标汇总，和对外提供统一财务报表前提下，能够依据实际情况和需要自行增设、降低或合并一些会计科目，和自行设置本制度要求之外明细科目。”
　　■ 报表种类增减：删除了“基金变动表”，增加了“现金流量表”、“预算收支表”，明确了“基建投资表”地位。
　　■ 制度修订和解释部门：现行制度由财政部和卫生部共同解释并修订，而新制度由财政部颁布, 财政部负责对新制度修订和解释。
　　■ 会计科目设置方面
　　会计科目编码规则由“3-3-3”变为“4-2-2”；现行制度会计科目为43个总账科目，新制度为57个总账科目及4个预算会计科目。变动以下：

新增
删除
调整变动
资产类
零余额账户用款额度、财政应返还额度、预付账款、累计折旧、基建工程、固定资产清理、累计摊销、长久待摊费用（8）
药品进销差价、创办费（2）
在加工材料---委托加工物资 对外投资----长久股权投资、长久债权投资 现金----库存现金 应收在院病人医药费----应收在院病人医疗款（4）
负债类
应缴款项、应交税费、代管款项、估计负债（4）
应缴超收款
应付工资、应付社会保障费----应付职员薪酬
净资产类
累积盈余
事业基金、固定基金、结余分配
收支结余----本期盈余
成本类
生产成本

收入类
基建拨款、财政调剂收入、科教收入、其它业务收入
药品收入

费用类
科教支出、其它业务支出、公益性支出、财务费用
药品支出、财政专题支出
医疗支出----医疗成本
其它支出----其它费用
其它类
以前年度盈余调整

预算会计类
预算收入、预算支出、本期结余、累计结余

已经有科目核实内容关键改变：
　　（1）“银行存款”：明确存入其它金融机构款项也纳入本科目核实；列举了如外币购入设备及物资、外币兑换、期末外币账户折算时会计处理方法。
　　（2）“其它货币资金”：除保留现行制度中外埠存款、银行汇票存款外，增加了银行本票存款、信用卡存款、信用证确保金存款，删除了在途资金表述。
　　（3）“应收在院病人医疗款”：明确了各类医保病人在结算时会计处理：“结转住院病人自付部分以外应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收病人医疗款总额中扣除病人自付部分以外金额或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记本科目。”
　　（4）“应收医疗款”：核实内容除了门诊病人和住院病人外，新增了“医疗保险机构”。
　　（5）“其它应收款”：核实内容新增了“应向职员收取多种垫付款项、应收利息、应收利润等”，关键是因为核实长久投资需要。但“到期一次还本付息长久债券投资应收取利息”除外。
　　（6）库存物资：新制度要求对高值耗材专门设置二级明细科目进行核实；对外购其它材料、低值易耗品、自制或委托加工低值易耗品或材料，明确了成本范围；明确接收捐赠库存物资在“其它收入”中核实；明确基建工程中“购入可直接使用达不到固定资产标准工具、器具，应该于基建工程完工交付使用时，根据工器具采购成本”在本科目中核实；要求了“库存物资在发出时，应该依据不一样类别物资实际情况采取部分计价法、优异先出法或加权平均法，确定发出物资实际成本”；要求了医院对外出售卫生材料要按实际成本冲减医疗成本。
　　（7）待摊费用：新增要求“假如某项待摊费用已经不能使医院受益，应该将其摊余价值一次全部转入当期费用”。和“长久待摊费用”划分标准是受益期限是否超出十二个月。
　　（8）无形资产：明确了无形资产定义“医院为开展医疗活动、出租给她人或为管理目标而持有且没有实物形态非货币性长久资产，包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等”，商誉不再属于无形资产。要求了无形资产入账方法及累计摊销会计处理。
　　（9）待处理财产损溢：现行制度要求盘盈固定资产根据重置完全价值入账，征求已将稿则明确了盘盈固定资产，要根据比照同类资产市场价格确定价值，对应对于盘盈药品和库存物资要比照同类药品、物资市场价格确定价值。
　　现行制度转入科目是“管理费用”和“其它支出”，征求意见稿转入科目为“其它收入”和“其它费用”。
　　（10）应付账款：要求“医院为在建工程和基建工程项目和施工企业结算发生应付工程款，也在本科目核实”；核销应付账款计入“其它收入”。
　　（11）其它应付款：调整了核实内容：现行制度列举“代扣代交住房公积金、个人所得税等”被删除，新制度列举是“应付经营租入固定资产租金、存入确保金等”。
　　（12）专用基金：调整了核实内容：现行制度中核实包含修购基金、职员福利基金、住房基金、留本基金等多种专用基金，新制度中仅“核实医院按要求设置、提取含有专门用途净资产，如留本基金等”，但也提到了能够 “按要求提取其它基金”。
　　（13）其它收入：核实内容降低为“如财产物资盘盈、捐赠收入、确实无法支付应付款项等”收入。
　　需补充要求：制度要求对接收捐赠全部纳入“其它收入”科目进行核实，但对于指定用途捐赠是否也是一样处理？还是按《相关印发<医疗卫生机构接收社会捐赠资助管理暂行措施>通知》（卫规财发[]117号）要求实施？

　　四、对新制度一点提议
　　■新制度实施过程中政策制订权限下放可能造成核实口径不可比：如会计科目标增减、固定资产分类、累计折旧年限和方法在本制度中均由医院依据实际情况进行制订，这么会造成各医院对同一事项会计处理不一样，且轻易人为操纵财务数据，提议可由省级财政部门依据本省情况制订补充要求。
　　■适用范围不符合医院划分：现行《医院会计制度》明确要求：“适适用于中国境内各级各类公立医疗机构。”
　　非公立医院会计核实怎样进行，尤其是非公立非营利医院应该实施什么会计制度，现在尚无明确要求。
　　新制度适适用于公立医院，对非公立但为非营利性质医院是否有必需再另制订一套制度呢？
　　■医院现在对供给商开具银行汇票又该怎样处理？

　　五、中美医改思索和对新制度制订影响
　　在医疗卫生改革进程中，即使中国和美国面临不一样政治体制、文化背景和相异经济发展阶段，但美国此次医疗卫生改革不管在初衷意义上改革理想和实现意义上改革立法进程，全部对中国医疗卫生改革含有直接启示。对于我们了解新医院会计制度也含有深刻意义。
　　（一）坚持医疗卫生改革公益性
　　从全球趋势来看，确保公益性是最基础医疗目标，普惠式全民医疗保障将彰显社会公平和正义。
　　奥巴马医改目标是全民医保，给已经有医疗保险人提供安全感；给无保险人提供医疗保险。
　　中国新医疗卫生改革方案出台以来，“公益性”和政府主导成为医改关键。
　　（二） 强化医疗卫生改革政策制订清楚性和可操作性
　　奥巴马本轮医疗卫生改革立法，其不管是在政策宏观导向性上，还是在政策具体实施面上，即使改革规模远远不及中国，而且在讨论过程中无法避免政治和利益集团影响，但却一直确保了高度清楚性和可操作性。
　　这么清楚性和规范性，不仅有利于各个职能不一样实施机构正确推行职责，避免责任真空和责任重合，也有利于医改立法讨论和最终政策实施中，各个机构全部能够在完全公平、透明意义下进行政策辩论和调整。
　　中国此轮医疗卫生改革，因为各地和各部门缺乏统一化和细节化改革操作步骤，具体改革政策和财政投入在各地实施过程中也含有相当差异性，所以也出现了改革方向不够统一、改革步伐不够协调，甚至部门、地方间改革出现利益相互冲突和争斗情况。
　　（三）全方面推进医疗信息化发展
　　奥巴马医疗卫生改革中一项关键配套方法，是全方面推进医疗信息化。医疗信息化必需性和巨大优势，在目前美国已经有三个版本医疗改革法案中全部得到了充足展现，也是奥巴马此次改革中争议最少一环。实际上，奥巴马此次改革提出医疗信息化，在美国也并不是首次。在上世纪90年代，美国退伍军人医院体系改革正是以医疗信息化为关键，发明了美国医疗卫生改革历史上独特一幕。
　　而对于中国，我们不仅含有占据绝对主导性公立医院体系，医疗机构在目标上含有高度一致性；而且，中国社会主义制度下整合行政管理模式和易于推广社会保障制度，让信息化系统结构和中国医疗卫生体系特点含有高度契合性。
　　深入在中国制度优势下实施医疗信息化，不仅符合医疗卫生改革需要，更能以此为契机，为深入提升政府在公共事务和行政领域管理能力和管理绩效提供经验。
　　所以对于中国而言，借鉴美国改革在医疗信息化方面经验，更含有适合于中国国情独特意义。在中国，医疗信息化不仅对医疗体系高效率、低成本这两个关键政策目标实现含相关键意义，更因为中国制度下整合行政管理模式、符合社会主义制度标准社会保障模式、和占据主导地位公立医院体系，而在实现意义上比美国含有显著优越性。
　　综上，我们能够看到，新制度改动较大,对以后医院会计核实,包含会计信息化、各库房管理等有较大影响,怎样在新、旧制度之间进行衔接,是各医院会计工作者关注问题。提议《新制度》明确要求、规范各医院首次实施《新制度》账务处理。比如:制订新、旧会计科目对应表,对被取消科目（如药品进销差）处理等等。
第二部分　医院会计制度讲解
一、零余额账户用款额度
　　知识链接：
　　1.零余额账户用款额度科目起源：为了适应财政国库管理制度改革资金核实需要，规范财政国库集中支付改革后预算单位会计核实工作，财政部在颁发《财政国库管理制度改革试点会计核实暂行措施》（以下简称《暂行措施》）中，增设了“零余额账户用款额度”科目，用于核实预算单位在授权支付额度内办理授权支付业务。
　　2.国库集中支付定义：所谓国库集中支付，就是建立国库单一账户体系，改变现行财政资金层层拨付程序，将全部财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理，由财政国库支付中心经过国库单一账户体系将财政资金直接拨付到收款人。
　　3.国库集中支付关键：国库集中支付制关键是“集中收付”，全部财政性资金直接进入国库，用预算指标、用款计划和采购定单为预算实施关键控制机制，由财政部门直接支付到商品或劳务供给者，以出纳步骤高度集中来实现国库资金有效调度。
　　4.国库集中支付目标：实施财政国库集中支付目标是加强财政监督，增强财政宏观调控能力，从制度上防范腐败现象发生。实施财政国库集中支付后，实现了库款“直达”，从根本上处理财政资金因拨付“中转”步骤过多，轻易造成截留、挤占、挪用资金现象。
　　5.国库集中支付有哪些方法，分别适适用于哪类财政支出？
　　答：根据预算资金不一样支出类型，分别实施财政直接支付和财政授权支付。
　　财政直接支付是指由财政部门开具支付令，经过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。财政直接支付适适用于工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出。
　　财政授权支付是指单位依据财政部门授权，在同意用款额度内，自行开具支付令，从单位零余额账户中支付资金。财政授权支付适适用于单位未纳入财政直接支付购置支出和零星支出、特殊专题支出及尤其紧急支出。
　　6.国库单一账户体系包含哪些账户？
　　答：财政性资金必需经过国库单一账户体系存放、支付和清算，省级财政国库单一账户体系由下列银行账户组成：
　　（1）财政部门在人民银行开设国库存款账户（简称国库单一账户）；
　　（2）财政部门在代理银行开设预算外资金财政专户（简称预算外专户）；
　　（3）财政部门在代理银行开设财政直接支付零余额账户（简称财政零余额账户）；
　　（4）财政部门在代理银行开设授权支付账户（也是零余额账户），同时为预算单位开设授权支付零余额账户（简称预算单位零余额账户）；
　　（5）财政部门在代理银行开设备用金账户（用于临时清算）；省政府或省政府授权财政部门同意开设特设专户（简称特设专户）。
　　7.一点提醒：内控方面：行政机关应该结合部门或系统零余额账户用款额度管理相关要求，建立适合本单位业务特点和管理要求零余额账户用款额度内部控制制度，并组织实施。
　　■零余额账户用款额度核实实施国库集中支付医院依据财政部门批复用款计划收到、还未动用零余额账户用款额度。
　　■ 零余额账户用款额度关键账务处理以下：
　　（一）在财政授权支付方法下，收到代理银行盖章“授权支付到账通知书”时，依据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”等科目。
　　（二）购置医疗设备、药品等支用额度时，借记“固定资产”、“药品”、“医疗成本”等科目，贷记本科目。
　　（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
　　（四）年度终了，零余额用款额度必需清零。依据代理银行提供对账单中注销额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”等科目。
　　医院依据下年初代理银行提供额度恢复到账通知书中恢复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。下年度医院收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
　　本科目期末借方余额，反应医院还未支用零余额用款额度。本科目年末应无余额。
　　■ 账务处理举例：
　　（一）财政授权支付方法下收入、支出确定
　　现以甲公立医院为例，探讨“零余额账户用款额度”账务处理。假设甲公立医院实施国库集中收付制度。
　　（1）甲公立医院收到代理银行盖章“授权支付到账通知书”月授权额度为400万元，该额度记入“零余额账户用款额度”和“财政补助收入”。
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　4 000 000
　　　　贷：财政补助收入——财政授权支付　4 000 000
　　（2）甲公立医院购置药品9万元
　　借：药品　　　　　　　　　90 000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　90 000
　　（3）甲公立医院购置固定资产16万元
　　借：固定资产　　　　　　160 000
　　　　贷：零余额账户用款额度　160 000
　　（4）甲公立医院从“零余额账户”提取现金1万元
　　借：库存现金　　　　　　　10 000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　10 000
　　（二）对账处理
　　处理完当月账务后，应就医院“零余额账户”和代理银行提供对账单查对财政授权支付额度、支出数、额度结余数，经双方签证后对账单由医院随同月份会计报表逐层上报。每日终了，医院应编制现金日报表。需注意：
　　（1）医院出纳账上“零余额账户用款额度”借方余额应该和银行预算单位财政支付额度对账表期末结余额度一致；
　　（2）医院“零余额账户用款额度”借方反应是医院从财政收到零余额用款额度，和医院财务账上财政补助收入等科目标贷方发生额一致：预算单位“零余额账户用款额度”贷方反应预算单位零余额支付、退款及缴存现金数额，和单位财务账上授权支付数额一致。
　　（三）年底整理和预算结余资金处理
　　医院年底止余资金数额根据财政部门批复部门预算数额加上年预算结余数额减当年财政国库已支付数额（包含财政直接支付数额和财政授权支付数额）和应缴回财政部门数额后余额计算。不管财政授权支付还是财政直接支付结余资金，年底全部转入“财政应返还额度”。下年恢复额度时，财政授权支付结余资金转入“零余额账户用款额度”，而财政直接支付结余资金仍保留在“财政应返还额度”科目。支出时，降低“财政应返还额度”。
　　假设甲公立医院20×9年财政部门同意年度预算8 000万元，其中财政直接支付预算数3 000万元，财政授权支付预算数5 000万元。累计预算支出数额7 880万元，其中财政直接支付2 950万元，财政授权支付4 930万元。
　　（1）年底，甲公立医院依据本年度财政直接支付预算指标数和当年财政直接支付实际数差额，确定财政直接支付年底预算结余资金数额50万元（3 000-2 950），应增加财政应返还额度50万元，确定财政补助收入50万元。
　　借：财政应返还额度——财政直接支付　　500 000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　500 000
　　（2）年度终了，零余额用款额度必需清零。甲公立医院依据代理银行提供对账单注销额度时，确定财政授权支付年底止余资金为70万元（5 000-4 930）。对于财政授权支付年底预算结余资金，应增加财政应返还额度70万元，降低零余额账户用款额度70万元。
　　借：财政应返还额度——财政授权支付　700 000
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　700 000
　　下年初恢复额度时，财政授权支付预算结余资金转入“零余额账户用款额度”，依据代理银行提供额度恢复到账通知书：
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　700 000
　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　700 000
　　财政直接支付结余资金下年度恢复财政直接支付额度时，不做处理。仍保留在“财政应返还额度”科目，下年支出使用时：
　　借：相关科目
　　　　贷：财政应返还额度——财政直接支付
　　（3）假如甲公立医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，假设二者差额25万元：
　　借：财政应返还额度——财政授权支付　250 000
　　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　250 000
　　（4）假如下年度收到财政部门批复财政授权支付上年未下达零余额账户用款额度：
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　250 000
　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　250 000

　　二、财政应返还额度
　　■ 本科目核实实施国库集中支付医院年底应收财政下年度返还资金额度。
　　■ 本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核实。
　　■ 财政应返还额度关键账务处理以下：
　　（一）财政直接支付
　　年度终了，医院依据本年度财政直接支付预算指标数和当年财政直接支付实际支出数差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。
　　下年度财政直接支付上年未支付预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。
　　（二）财政授权支付
　　年度终了，医院依据代理银行提供对账单中注销额度，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。医院本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记本科目（财政授权支付）科目，贷记“财政补助收入”等科目。
　　医院依据下年初代理银行提供额度恢复到账通知书中恢复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。下年度医院收到财政部门批复上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。
　　■本科目期末借方余额反应医院应收财政下年度返还资金额度。

　　三、坏账准备
　　（一）新制度和现行制度关键改变：
　　除了定时对应收医疗款计提准备外，新制度对其它应收款也要求计提准备。对坏账准备计提方法、计提周期、核销审批等做出了明确要求。
　　（二）现行制度存在问题及新制度改善：
　　1.计提坏账准备不合理。
　　现行《医院会计制度》要求，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费金额3%～5%计提坏账准备。
　　中国现行医院会计制度许可坏账准备提取比率为5%,远远低于实际发生率,致使大量呆账、坏账不能冲销,长久挂在账上,违反了会计制度真实性标准、立即性标准和谨慎性标准,使医院流动指标、偿债能力失真,影响医院经营者决议。
　　新制度（征求意见稿）：计提坏账准备方法由医院依据应收款项性质等自行确定，能够采取方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、部分认定法等。医院应该以合适方法列出目录，具体注明计提坏账准备范围、提取方法、账龄划分和提取百分比，并根据管理权限报经同意。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应该根据管理权限报经同意，并在会计报表附注中给予说明。
　　医院在确定坏账准备计提百分比时，应该依据医院以往经验、债务人或债务单位还款能力，和其它相关信息合理地估量。
　　2.计提百分比方面：现行制度医院按年末应收医疗款和应收在院病人医药费3%~5%计提坏帐准备，新制度要求根据企业自己企业情况去选择方法和百分比。
　　4.计提时点方面：在年末计提坏帐准备，会造成年末当月管理费支出增大，并不能真实反应每个月费用支出。
　　新制度（征求意见稿）：医院应该定时或最少于每十二个月年度终了，对应收款项进行全方面检验，分析其可收回性，对估计可能产生坏账损失计提坏账准备、确定坏账损失并计入当期费用。
　　（三）核实内容讲解：
　　■本科目核实医院对应收医疗款和其它应收款提取坏账准备。
　　■医院应该定时或最少于每十二个月年度终了，对应收款项进行全方面检验，分析其可收回性，对估计可能产生坏账损失计提坏账准备、确定坏账损失并计入当期费用。
　　■计提坏账准备 方法由医院依据应收款项性质等自行确定，能够采取方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、部分认定法等。医院应该以合适方法列出目录，具体注明计提坏账准备范围、提取方法、账龄划分和提取百分比，并根据管理权限报经同意。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应该根据管理权限报经同意，并在会计报表附注中给予说明。
　　医院在确定坏账准备计提百分比时，应该依据医院以往经验、债务人或债务单位还款能力，和其它相关信息合理地估量。
　　■ 当期应补提或冲减坏账准备金额计算公式以下：
当期应补提或冲减坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）
　　■ 坏账准备关键账务处理以下：
　　1.提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
　　2.对于确实无法收回应收款项，应该立即查明原因，并依据管理权限，报经同意后，根据无法收回应收账款金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”、“其它应收款”科目。
　　假如已确定并转销应收款项在以后期间又收回，根据实际收回金额，借记“应收医疗款”、“其它应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收医疗款”、“其它应收款”科目。
　　■ 本科目期末贷方余额，反应医院已提取坏账准备。
　　（四）举例：
　　依据上月末报表，应收医疗款2 150 520元，其它应收款 1 665 905元，坏账准备余额170 821.25元，经编制本月报表，应收医疗款 2 135 370元，其它应收款 1 657 797.2元，坏账准备余额168 421.25元，坏账计提百分比5%。
　　应提取数字=（1 657 797.2+ 2 135 370）*5%=189 658.36
　　应补提数字=189 658.36-168 421.25=21 237.11
　　借：管理费用　　　21 237.11
　　　　贷：坏账准备　　21 237.11

　　四、预付账款
　　■ 本科目核实医院预付给商品供给单位或服务提供单位款项。
　　医院按协议要求向承包工程施工企业等预付工程价款、备料款等，也在本科目核实。
　　■ 本科目应按“预付工程款”、“其它预付款”及供给单位设置明细账，进行明细核实。
　　■ 预付账款关键账务处理以下：
　　（一）预付工程款
　　按协议要求向施工企业预付工程进度款时，按预付金额，借记本科目（预付工程款），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“基建拨款”等科目。
　　依据工程价款结算账单和施工企业结算工程价款时，按医院应承付工程价款，借记“在建工程”、“基建工程”科目，按预付工程款余额，贷记本科目（预付工程款），按其差额，贷记“应付账款——应付工程款”等科目。
　　（二）其它预付款
　　因采购药品、物资、设备等而预付款项时，根据实际预付金额，借记本科目（其它预付款），贷记“银行存款”等科目。
　　收到所购药品、物资、设备等时，根据应计入购入资产成本金额，借记“药品”、“库存物资”、“固定资产”、“在建工程——设备安装”、“基建工程——设备投资”等科目，按预付款项，贷记本科目（其它预付款），按退回或补付款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
　　■ 医院对其预付账款，通常不计提坏账准备。假如有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，应该先将其转入其它应收款，然后再按要求计提坏账准备。将预付账款账面余额转入其它应收款时，借记“其它应收款”科目，贷记本科目。
　　■ 本科目期末借方余额，反应医院实际预付款项。
　　（三）具体实施中可能存在问题：
　　“其它应收款”科目定义中“暂付款项”怎样和“预付账款”科目标定义进行区分?

　　五、药品
　　（一）新制度和现行制度关键改变：
　　购入药品核实方法发生了重大改变：购入药品由按售价核实改为按进价核实；明确接收捐赠药品在“其它收入”中核实；医院在发出药品时明确按“部分计价法”确定发出药品实际成本；明确了自制或委托加工药品成本范围。
　　（二）现行制度存在问题及新制度改善：
　　医院药品核实有一定不足。现行《医院会计制度》统一了药品核实方法，药品购入后一律变为零售价，确保药品价格在医院统一，简化了药品入，出库核实手续，药品折扣直接计入药品进销差价，避免了药品收入虚假性。但在药品实际工作中，因为药品价格政策变动频繁，药品折扣方法也不再是影响药品收入虚假性关键原因。核实比较繁琐，就增加了工作量及犯错概率。
　　新制度：零售价作为药品入账成本处理变法改为根据药品进价作为入账成本。
　　（三）核实内容讲解：
　　■ 本科目核实医院为了开展医疗活动而储存各类药品实际成本，包含存放在药库、药房药品。
　　■ 本科目应设置“药库”、“药房”两个一级明细科目，并按西药、中成药、中草药设置二级明细科目，进行明细核实。
　　药品管理部门应按品名、规格分别设置数量金额明细账。药品仓库应按每一个药品设置收、发、存数量明细账和卡。
　　■ 药品关键账务处理以下：
　　1.医院药品在取得时，应该以其成本入账，具体以下：
　　（1）医院购入药品，其成本根据药品进价（含增值税额，下同）确定。外购药品验收入库，按药品进价，借记本科目（药库），贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“财政补助收入”等科目。
　　（2）自行加工或委托加工完成药品，其成本包含加工领用药品成本、加工成本（包含直接人工和根据合理方法分配和药品加工相关间接费用）和其它成本（指除领用药品成本、加工成本以外，使加工完药品入库所发生其它支出）。自行加工或委托加工完成药品验收入库，按所确定成本，借记本科目（药库），贷记“生产成本”、“委托加工物资”科目。
　　（3）接收捐赠药品，其成本比照同类药品市场价格或相关凭据注明金额确定。接收捐赠药品验收入库，按确定成本，借记本科目（药库），贷记“其它收入”科目。
　　2.医院药品在发出时，应该采取部分计价法确定发出药品实际成本，具体以下：
　　（1）药房从药库领取药品，根据领取药品成本，借记本科目（药房），贷记本科目（药库）。药房卖出药品结转药品销售成本时，按卖出药品实际成本，借记“医疗成本”科目，贷记本科目（药房）。
　　（2）医院在开展医疗活动中内部领用药品，根据领用药品成本，借记“医疗成本”科目，贷记本科目（药库）。
　　自行加工或委托加工发出药品，根据发出药品成本，借记“生产成本”、“委托加工物资”科目，贷记本科目（药库）。
　　对外捐赠或用于无偿救治发出药品，根据发出药品成本，借记“其它费用”、“公益性支出”科目，贷记本科目（药库）。
　　■ 医院多种药品，应该定时进行清查盘点，每十二个月最少盘点一次。发觉盘盈、盘亏、变质、毁损药品，根据药品成本，先记入“待处理财产损溢”科目，并立即查明原因，依据管理权限报经同意后立即进行账务处理：
　　1.盘盈药品，根据同类药品市场价格，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。报经同意处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其它收入”科目。
　　2.盘亏、变质、毁损药品，按其实际成本，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目。报经同意处理时，根据药品成本扣除能够收回保险赔偿和过失人赔偿等后金额，借记“其它费用”科目，根据能够收回保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其它应收款”等科目，根据药品实际成本，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
　　■ 本科目期末借方余额，反应医院所储存药品实际成本。
　　（四）核实举例：
　　【例题】12月20日，药库采购员从外地购入药品一批，办理入库手续，其中购入价，西药64万元，成药26万元，中草药 8万元，经和药材企业协商办理银行汇票一张，价款88万元，其它款项暂欠，待药品销售完后再付款。
　　借：药品—药库—西药　　　　　640 000
　　　　　　　　　—成药　　　　　260 000
　　　　　　　　　—中草药　　　　80 000
　　　　贷：应付账款—××药材企业　　100 000
　　　　　　其它货币资金—银行汇票　　　　880 000
　　（五）对新制度提议：
　　医院支出包含面广，项目繁多，多种支出范围和特点全部不相同，征求意见稿对支出核实要求过于笼统，不利于针对性地加强支出管理和监督。所以，需对支出核实及分摊要求进行完善。
　　改善药品支出核实:
　　1.征求意见稿将“药品费”分为“内部领用”和“对外销售”,但缺乏明细要求。作为医院支出关键部分,药品支出有必需深入明细,如:和收入分类配比,“对外销售”细分为门诊销售和住院销售;“内部领用”细分为:消耗性支出、科研用药、无偿救治用药、报废支出等。
　　2.具体药品支出在确定时,需综合考虑医疗保险、公费医疗、物价、财政票据管理等其它方面结算要求。即“药品费”科目只反应“药品收入”科目标成本,二者差额为销售药品毛利。
　　（六）一点思索
　　未计提各项减值准备。现行《医院会计制度》未要求计提各项减值准备。医院在经营过程中所购置多种材料物资（药品，库存物资，固定资产）全部随市场价格波动而动，多种物资存放在医院减值风险巨大。

　　六、委托加工物资
　　（一）和现行制度关键改变：
　　现行制度设置在加工材料，用于核实医院自己炮制药品、制剂生产，和委托加工材料实际成本，新制度（征求意见稿）则是将自制部分核实内容放在了生产成本科目中。
　　（二）核实内容讲解
　　■ 本科目核实医院委托外单位加工多种药品、卫生材料等物资实际成本。
　　■ 本科目应按委托加工物资类别和受托加工单位等设置明细账，进行明细核实了。
　　■ 委托加工物资关键账务处理以下：
　　1.发给外单位加工药品、卫生材料等，根据其实际成本，借记本科目，贷记“药品——药库”、“库存物资”科目。
　　2.医院支付加工费用、应负担运杂费等，按实际支付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　3.委托加工完成药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资成本、加工成本（包含直接人工和根据合理方法分配和物资加工相关间接费用）和其它成本（指除加工前发出物资成本、加工成本以外，使物资达成现在场所和状态所发生其它支出），借记“药品——药库”、“库存物资”科目，贷记本科目。
　　■ 本科目期末借方余额，反应医院委托外单位加工但还未加工完成物资实际成本。
　　（三）关键核实举例：
　　【例题】12月20日，支付制剂室差旅费650元，下乡收购蜂蜜价值2 400元，香油价值3 200元，同时将加工成成药一批零售价24 000元验收入成药库，该批药品实际加工成本21 000元，卫生材料880元（全部为制剂成本）验收转入器械仓库。
　　制剂发生工资、水电费、差旅费等列入制剂成本，购入原材料也计入加工成本。
　　借：委托加工物资　　　　6 250 （650＋2 400＋3 200）
　　　　贷：库存现金　　　　　6 250
　　借：药品—药库药品　　　　21 000（21 000＋880）
　　　　库存物资—卫生材料　　　　880
　　　　贷：委托加工物资　　　　　21 880

第二节　非流动资产

　　一、长久股权投资
　　（一）征求意见稿和现行制度关键改变：
　　现行医院会计制度对于部分经济事项（如对外投资）会计核实描述不全方面，仅仅停留在经济事项发生初始状态，而对于事中控制（如对外投资收益确实定方法）、事项处理（如对外投资收回时计量）等情况没有做出明确要求；
　　新制度（征求意见稿）以经济业务事项发生、发展、清理为次序，全方面地规范了相关会计核实措施；
　　现行制度只有对外投资一个科目核实，新制度（征求意见稿）中将其分为长久股权投资和长久债权投资；
　　现行制度核实还需要经过事业基金进行核实，在事业基金明细科目通常基金和投资基金中核实，新制度已经取消。
　　长久股权投资：明确股权和投出资产之间差额经过“其它收入”或“其它费用”核实；应收股利或处理股权时收益经过“其它业务收入—投资收益”进行核实。
　　（二）关键核实内容讲解：
　　■ 本科目核实医院持有时间准备超出1年（不含1年）多种股权性质投资。
　　■ 本科目应该根据被投资单位设置明细账，进行明细核实。
　　■ 长久股权投资关键账务处理以下：
　　1.长久股权投资在取得时，应该根据实际支付全部价款或