电影企业财务会计与核算管理知识分析方案样本.doc

附件：电影企业会计核实措施总说明一、为了统一规范电影企业会计核实，真实、完整地提供企业会计信息，依据中国会计法、企业财务会计汇报条例、企业会计制度和国家相关法律、法规，并结合电影企业实际情况，特制订电影企业会计核实措施(以下简称“本措施”)。二、中国境内从事营业性电影片制片、洗印、进口、出口、发行和放映等业务活动电影企业(以下简称“电影企业”)，在实施企业会计制度同时，实施本措施。电影机械制造企业、电影专用器材(物资)供销企业、电影设备安装施工企业和电影杂志、刊物出版企业，和电影企业所属专业技术、艺术院校等单位，不实施本措施。三、本措施所称电影片，包含电影企业拥有或控制多种形式、不一样载体和长、宽度电影片，也包含电视剧片及其它电视专题片等(以下简称“影片”)。四、电影企业所拥有或控制影片(包含影片著作权、使用权等)，在法定或协议约定使用期内，均作为流动资产核实。五、本措施由“电影制片、洗印企业会计核实措施”和“电影发行、放映企业会计核实措施”组成。各电影企业应该依据本身业务特点，实施对应核实措施。六、电视制片企业会计核实可参考本措施实施。附：1电影制片、洗印企业会计核实措施2电影发行、放映企业会计核实措施附1：电影制片、洗印企业会计核实措施一、说明(一)电影企业中从事影片制片、洗印业务活动企业，在实施企业会计制度同时，实施本措施。1电影制片企业，指从事小说片(含艺术片、舞台片、戏剧片等)、纪录片(含风光旅游片等)、科教片(含杂志片)、美术片(含动画片、木偶片、剪纸片等)、译制片、专题片和其它电视剧片、广告片等多种影片生产企业。2电影洗印企业，指专门从事影片拷贝、播映带或其它载体物冲印、制作、加工、字幕印制等生产活动企业。母企业、制片企业内部专门从事影片洗印生产业务后期制作部门、车间等，应视同电影洗印企业进行相关会计核实。(二)企业除自制拍摄影片外，从事和境内外其它单位合作摄制影片业务，应按以下要求和方法实施：1从事合作摄制影片形式：(1)联合摄制，指企业和其它投资方共同出资(含现金、劳务、实物或以广告时段作价等)，并按各自出资百分比或按协议约定分享利益及分担风险摄制业务。(2)受托摄制，指企业接收其它单位全额出资，代为制作影片摄制业务。(3)委托摄制，指企业全额出资，委托其它制片单位代为制作影片摄制业务。(4)协作摄制，指由其它制片单位全额出资，企业仅以提供设备、器材、场地、劳务等方法给帮助摄制业务。企业在受托或协作摄制业务中，如双方在协议中约定按该片销售收入一定百分比充抵受托或协作价款，应视同联合摄制方法进行核实。2合作摄制中收到制片款处理：(1)联合摄制业务中，企业负责摄制成本核实，在收到合作方按协议约定预付制片款项，应先经过“预收制片款”科目进行核实；当影片完成摄制结转入库时，再将该款项转作影片库存成本备抵，并在结转销售成本时给予冲抵。其它合作方负责摄制成本核实，企业按协议约定支付合作方拍片款，参考委托摄制业务处理。(2)受托摄制业务中，企业收到委托方按协议约定预付制片款项，应先经过“预收制片款”科目进行核实。当影片完成摄制并提供给委托方时，将该款项冲减该片实际成本。(3)在委托摄制业务中，企业按协议约定预付给受托方制片款项，应先经过“预付制片款”科目进行核实；当影片完成摄制并收到受托方出具经审计或双方确定相关成本、费用结算凭据或报表时，按实际结算金额将该款项转作影片库存成本。(4)企业协作摄制业务，按租赁、收入等会计准则中相关要求进行会计处理。(三)企业在影片完成摄制前采取全部或部分卖断，或承诺给影片首(播)映权等方法，预售影片发行权、放(播)映权或其它权利所取得款项，不属于合作摄制性质。企业在这类预售业务活动中已收到预售款项，应先记入“预收账款”科目；待影片完成摄制并按协议约定提供给预付款人使用时，再将预售款项转作销售收入。同时含有以下特征应该视为预售业务：1付款人目标是以买断方法取得协议约定时期和范围内影片使用权；2付款人不享受或不负担该影片在前款要求时期和范围以外经济收益或经济损失；3付款人预付款项和影片摄制成本无直接关联，制片方无须向付款人提供影片摄制成本结算凭据或报表。(四)企业在影片创作生产活动中，接收相关方面、企机关、社会团体、个人所提供，给指定影片专题资助款项，应先作为负债，记入“制片资助款”科目，在结转入库时，将该款项转作影片库存成本备抵，并在结转销售成本时给予冲抵。企业应该在会计报表附注中披露影片接收资助片名、资助方、资助金额和该款项当期使用情况等相关信息。(五)企业结转影片成本，应该遵照配比标准和谨慎性标准。1国产影片(包含合拍片)在完成后期制作，进口影片在提供原拷贝(带)和译制拷贝(带)，并经电影行政主管部门审查经过，取得电影片公映许可证或电视剧发行许可证(以下简称许可证)后，方可结转入库。2影片(含拷贝、播映带和其它载体)已结转入库全部实际成本，企业应该自符合收入确定条件之日起，按以下方法和要求结转销售成本：(1)企业一次性卖断中国全部著作权，在收到卖断价款时，应将其全部实际成本一次性结转销售成本；采取分期收款销售方法，按企业会计制度要求实施。(2)企业采取按票款、发行收入等分账结算方法，或采取数次、局部(特定院线或一定区域、一定时期内)将发行权、放映权转让给部分电影院线(发行企业)或电视台等，且仍可继续向其它单位发行、销售影片，应在符合收入确定条件之日起，不超出24个月期间内(关键提供给电视台播映美术片、电视剧片可在不超出5年期间内)，采取计划收入百分比法将其全部实际成本逐笔(期)结转销售成本。计划收入百分比应该尽可能靠近实际。计划收入百分比除有特殊情况应该随时调整外，在年度内通常不作变动。假如企业估计影片不再拥有发行、销售市场，应将未结转成本给予全部结转。影片成本结转，能够采取计划收入百分比法，也能够采取零毛利法和固定百分比法。采取零毛利法时，假如取得收入大于剩下成本，应将剩下成本一次结转完成，假如估计在成本结转期内不能完全转销该影片库存成本，则应在到期前最终一次结转时将剩下成本全部结转计入销售成本。采取计划收入百分比法、固定百分比法时，企业应按谨慎性标准进行会计估量，合理确定估计收入总额、成本结转百分比，按期结转销售成本。以上方法和结转百分比一经确定，不得随意变更，如需变更，应该在会计报表附注中给予披露。(3)企业在尚拥有影片著作权时，可在“库存商品”中象征性保留1元余额。(六)企业在以分账、代理结算等方法发行和销售影片活动中取得片款或发生支出，应设置“待结算业务收入”和“待结算业务支出”科目进行核实。具体核实参考发行、放映企业会计核实措施要求实施。二、会计科目标补充及使用说明(一)本措施在企业会计制度基础上，增设“制片备用金”、“预付制片款”、“影视剧本”、“预收制片款”、“制片资助款”等科目。而且，对“库存商品”、“生产成本”、“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目标明细科目设置和核实作了补充要求。(二)增设会计科目及使用说明1134制片备用金一、本科目核实企业摄制组为影片拍摄所需差旅费、劳务费、零星采购等开支，经同意而预支备用金。本科目可按影片片名设置明细科目，进行明细分类核实。经核准拨付给企业内各管理部门、材料和物资采购部门等定额周转用备用金，和非电影拍摄所需而短期临时借用备用金，应经过“其它应收款-备用金”科目核实。二、经同意拨付制片备用金时，按领用金额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。经审核后同意报销时，按核准应报销金额，借记“生产成本”科目，贷记本科目。应报销金额大于已领用金额需补足差额，按应补差额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目；应报销金额小于已领用制片备用金需收回差额时，按收回差额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。三、对已经查明原因和处理后确实无法收回制片备用金，属于摄制组管理和当事人过失造成，在减去过失人等赔款后，借记“生产成本”科目，贷记本科目；属于自然灾难等非人为过失造成，借记“营业外支出-很损失”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反应企业还未收回制片备用金款。1152预付制片款一、本科目核实企业在委托和联合摄制业务中，根据协议要求预付给代为制作并负责成本核实受托方款项。本科目应该按合作摄制影片片名设置明细科目，进行明细分类核实。二、企业因委托或联合摄制而预付款项时，按预付金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。三、企业委托或联合摄制影片制作完成时，按企业应负担实际成本进行以下处理：1影片已经审查经过并取得发行、放(播)映许可证时，按企业应负担实际成本，借记“库存商品”科目，贷记本科目。2影片还未审查经过和取得发行、放(播)映许可证时，按企业应负担实际成本，借记“生产成本”科目，贷记本科目。待审查经过并取得发行、放(播)映许可证时，再按其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。四、在委托或联合摄制影片业务中，因为协议变更、索赔、奖励等原因，发生企业应负担实际成本大于初始预付制片款，需补付差额时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；若企业应负担实际成本小于初始预付制片款，在收回差额时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、企业预付制片款项后，如因受托方破产或政策性调整等很原因造成停拍且不能续拍时，应将已预付拍片款项转入“其它应收款”科目，借记“其它应收款-预付制片款转入”科目，贷记本科目。六、本科目期末借方余额，反应企业因委托或联合摄制影片而实际预付给受托方款项。1212影视剧本一、本科目核实企业计划提供拍摄电影或电视剧文学剧本实际成本。本科目应该按文学剧本剧名设置明细科目，进行明细核实。文学剧本成本，包含剧本策划、组稿、创作过程中发生原著版权费、剧本稿酬，编剧和编辑人员工资、福利费、其它劳务补助费，和为组织剧本而发生审稿费、退稿费、差旅费、办公费、印刷费等各项支出。在企业下达投产通知或生产令，进入影片拍摄准备阶段后，导演和主创人员为编写、修改分镜头剧本所发生各项费用，应直接记入“生产成本-剧本费及酬金”科目，不在本科目核实。二、发生文学剧本创作各项成本、费用支出，或为取得其它单位或个人剧本版权、使用权和改编权而支付转让费时，按实际支付金额或协议要求应支付金额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”或“应付账款”等科目。三、文学剧本定稿和审查经过，并按企业下达投产通知或生产令投入影片拍摄使用时，按该投拍文学剧本账面价值，借记“生产成本-剧本费及酬金”科目，贷记本科目。四、企业向其它单位或个人有偿转让文学剧本时，应按协议要求转让价格，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入-影视剧本转让收入”科目；按被转让剧本账面价值，借记“主营业务成本-影视剧本转让成本”科目，贷记本科目。五、文学剧本在定稿前因故废止、未获审查经过而作废和已经审查经过已满三年仍未投拍，应该作报废处理，按其账面价值，借记“管理费用-剧本损失费”科目，贷记本科目。六、本科目期末借方余额，反应企业贮备或还未定稿文学剧本实际成本。2132预收制片款一、本科目核实企业在联合摄制、受托摄制、协作摄制等合作摄制业务中，按协议约定预收其它合作方应负担摄制成本款项。本科目应该按合作摄制影片片名设置明细科目，进行明细分类核实。二、企业在收到合作方预付摄制成本款项时，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、企业合作摄制业务影片，在摄制完成并经审查经过取得发行、放(播)映许可证后，应立即向其它合作方出具该影片摄制成本、费用结算凭据或报表，并据以办理相关转账和结算手续：1企业联合摄制影片，在按实际成本结转入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。同时，应按该片合作方应负担成本金额，借记本科目，贷记“库存商品-成本备抵”科目。2企业受托摄制影片，采取差额收费措施，在将影片提供给委托方时，按应收委托方拍片款金额，借记本科目，按实际发生成本，贷记“生产成本”科目，按应确定收入，贷记“主营业务收入”科目。采取收取固定承制费措施，在将影片提供给委托方时，按应收委托方拍片款金额，借记本科目，按实际发生成本，贷记“生产成本”科目；同时，按应确定收入，借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。四、本科目期末贷方余额，反应企业在合作拍片业务中，向拍片合作方或委托方预收款项。期末如为借方余额，则反应企业应由付款方补付款项。2332制片资助款一、本科目归集和核实企业实际收到相关方面、企机关、社会团体、个人无偿提供给指定影片资助款项。企业收到未指定片目标资助款，按国家要求先征后返增值税，国家财政扶持而直接给企业定额补助，对关键制片基地设备和技术改造借款或资助，和收到其它合作方应负担合作拍片成本款项，不在本科目核实。二、本科目应该根据资助单位等设置明细科目，并按受资助影片片名等进行归集和核实。三、企业接收以货币资金方法资助，按实际收到资助金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目；企业接收以非货币方法资助，应根据企业会计制度相关接收捐赠资产价值要求确定其实际成本，借记“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“固定资产”等相关科目，贷记本科目。四、企业在接收资助影片摄制完成结转入库时，按该片发生全部成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目；按该片接收资助款金额，借记本科目，贷记“库存商品-成本备抵”科目。五、本科目期末贷方余额，反应企业已收到还未结转影片摄制成本资助款。(三)企业会计制度相关会计科目标补充及使用说明1243库存商品一、本科目补充设置“电影片”、“电视片”、“成本备抵”等明细科目，核实企业电影片、电影拷贝及其后产品、电视剧等多种产成品实际成本。企业应该按影片片名，和多种产成品名称等设置明细科目，进行明细分类核实。二、企业库存商品核实：1企业自制影片，在完成摄制入库时，按实际生产成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。2企业以联合摄制或接收资助方法所摄制影片，在完成摄制入库时，按实际生产成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。同时，按合作方应负担出资额或接收资助金额，借记“预收制片款”或“制片资助款”科目，贷记本科目(成本备抵)。3企业以委托摄制或联合摄制方法，委托受托方进行制作和核实成本影片，在完成摄制入库时，按企业应负担实际成本，借记本科目，贷记“预付制片款”科目。4企业影片其它后产品核实，根据企业会计制度中“库存商品”科目标使用说明，进行相关会计处理。三、企业在影片发行和销售时，按本措施说明中相关影片销售成本结转方法，进行结转。1企业自制影片，在结转销售成本时，按应结转实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。2企业接收资助和联合摄制影片，在结转销售成本时，按影片应结转实际成本扣除其成本备抵额后差额，借记“主营业务成本”科目，按应结转成本备抵额，借记本科目(成本备抵)，按应结转实际成本额，贷记本科目。四、已经审查经过和取得电影电视行政主管部门颁发发行、放(播)映许可证，并已入库影视片及其产品，假如发生补拍、修改、删剪、印制等情况而形成新成本和费用时，应按实际发生额对该影片库存账面成本作追加调整。假如影片被严禁发行或放(播)映，企业应该将该影片作报废处理。在报废处理时，按该影片实际库存账面价值，借记“营业外支出-影视片损失”科目，贷记本科目。若按严禁决定已作报废处理影片，又重新获准公开发行、放(播)映时，则企业应按正常发行、销售影片处理。4101生产成本一、本科目核实企业在影片制片、译制、洗印等生产过程所发生各项生产费用。二、企业发生各项生产费用，应按成本核实对象名称和成本项目进行归集和核实。本科目按成本项目应该设置明细科目为：1小说片成本项目：“剧本费及酬金”-用于归集摄制组所用文学剧本成本，和分镜头剧本等所发生相关费用和酬金。“基础人职员资及劳务”-用于归集摄制组支付给导演、翻译、摄影、制片、剧(场)务、录音、照明、置景、道具、服装、美术、化妆、烟火、剪接、会计(核实)等人员工资、劳务费和酬金。“演员劳务及酬金”-用于归集摄制组支付给主、配角演员，和其它临时、群众、特技、替身、武打、舞蹈、配音等演员工资、劳务费和酬金。“临时帮助人员费”-用于归集摄制组临时聘用辅助工，和向社会管理部门、场景提供单位临时外请帮助人员所支付多种津贴、酬劳等。“食宿费”-用于归集摄制组在拍片期间，为演职人员提供伙食，或按要求措施和标准发放伙食费补助、津贴和防暑防寒所需饮料，和住宿等费用。“差旅费”-用于归集摄制组在拍片期间，演职人员因采景、体验生活、拍摄、送审等发生多种交通、住宿、补助等费用。“胶片”-用于归集摄制组拍片耗用彩色和黑白底片、正片、声片等各类胶片费用。“磁片及磁带”-用于归集摄制组拍片及制作中耗用各类磁片、磁带等费用。“化妆费”-用于归集摄制组直接购置或领用所消耗化妆用材料、用具、工器具，和造型作业等发生费用。“服装费”-用于归集摄制组为拍片所需服装进行设计、加工、购置、租赁、损耗等发生费用。“道具费”-用于归集摄制组为拍片所需，进行道具设计、制作、加工、维修、购置、租赁、损耗等所发生费用。“布景费”-用于归集摄制组为拍片所需，进行布景和场景设计、搭置、加工、维修等所发生多种费用。“烟火枪械费”-用于归集摄制组为拍片所需耗用烟火材料和弹药和租赁、维修、赔偿枪械等所发生费用。“车辆运输费”-用于归集摄制组在拍片期间，因运输而发生多种费用。“场租费”-用于归集摄制组为拍片所需，租(借)用多种场所、场地所发生多种费用。“摄影费”-用于归集摄制组使用各类摄影专用器材及消耗物品等所发生多种费用。“录音费”-用于归集摄制组在摄制期间使用录音场地和录音用器材、设备、音频工作站、材料消耗物品等所发生费用。“剪接费”-用于归集摄制组使用各类剪接器材、设备、材料、视频工作站、胶转磁设备和消耗物品等所发生费用。“照明费”-用于归集摄制组在拍摄现场使用各类照明器材、设备、发电车、材料和消耗物品等所发生费用。“常规特技费”-用于归集摄制组拍摄常规特技(非电脑数码制作)镜头而使用相关摄影器材、设备、材料(不包含胶片、磁片和特技烟火材料)、场棚和消耗物品等所发生费用。“数码特技费”-用于归集摄制组委托电脑数码制作单位加工影片数码特技镜头所支付多种费用。“音乐费”-用于归集摄制组为影片作词作曲、配制音乐、聘用乐队、指挥、独奏演员、歌唱演员，和取得音乐作品使用权等所发生费用。“放映费”-用于归集摄制组因观摩学习和后期制作审查样片、双片、完成片放映所支付放映费用。“剧照费”-用于归集摄制组为拍片选景和制作剧照所耗用摄影器材、设备、胶卷，和冲印、放扩照片所发生费用。“字幕费”-用于归集摄制组为所拍摄影片加工、制作片头和片中字幕所发生费用。“洗印费”-用于归集摄制组为洗印彩色和黑白底片、正片、声片、中间片等发生多种洗印加工费用。“军事费”-用于归集摄制组经申报同意，由军队、武警部队提供人员、武器、弹药、军车(舰、机)、军械、场地和器材设备等帮助拍摄，按剧用军事预算所支付费用。“剧杂费”-用于归集摄制组在拍片期间，所发生文具用具、资料打印和复印、邮电通讯、书报杂志、学习观摩等多种费用。“赔偿费”-用于归集摄制组因影片拍摄需要，造成所租用场所、场地、设备、器材、服装、道具、物品等发生毁损或失灭，经协商支付多种赔(补)偿费用。“其它费用”-用于归集摄制组在拍片期间，所发生不属于以上各明细科目核实其它费用。2译制片、纪录片、科教片、专题片成本项目，企业能够结合本身片种译、摄制业务特点，参考小说片成本项目选择确定。3美术片成本项目，企业除参考小说片成本项目进行选择外，可增加以下项目：“外加工费”-用于归集摄制组委托外单位或个人进行部分动画片段、木偶等设计、绘制、制作、加工，按协议要求所支付多种费用。“绘制费”-用于归集动画、描线、上色、木偶和剪纸等制作(含电脑制作)车间等，为摄制组提供多种劳务费用。“辅助材料费”-用于归集摄制组在美术片摄制中，为制作人物、服装、道具、布景等，购入和耗用纸张、颜料、布料、木料、五金零配件等所发生多种费用。4影片洗印成本项目：“工资及附加”-用于归集支付给直接从事印制影片及其拷贝生产人员工资、加班工资和津贴、职员福利费等工资性附加多种费用。“胶片及磁带”-用于归集印制影片底片、正片、声片、发行拷贝等所耗用多种彩色、黑白胶片，和磁片、磁带等所发生费用。“药料”-用于归集影片印制生产中，耗用多种化学药料所发生费用(可采取分摊方法计入产品成本)。“燃料及动力”-用于归集影片印制生产中，消耗水、电和多种燃料、动力所发生费用。“制造费用”-用于归集影片印制生产中，消耗清洁用具和物品、零配部件等多种辅助物料等，每个月按要求分配方法计算后，转入应由产品成本负担多种费用。三、企业发生各项生产费用核实：1制片企业，按发生实际金额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“原材料”、“低值易耗品”、“制片备用金”、“影视剧本”等相关科目。2洗印企业，按发生实际金额，借记本科目(基础生产成本、辅助生产成本)，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“原材料”、“低值易耗品”等相关科目。为影片洗印提供环境保护处理、水电动力、机械维修，和化学药品、胶片供给等辅助生产车间或部门发生直接费用，应该在本科目“辅助生产成本”明细科目核实后，再转入本科目“基础生产成本”明细科目。各辅助生产车间或部门，为基础生产车间、企业管理部门和其它部门提供物品和劳务等，月度终了，根据一定分配标准分配给各受益对象时，借记本科目(基础生产成本)、“管理费用”、“其它业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目(辅助生产成本)。3企业在影片拷贝(载体)销售过程中，所需片箱、片盒、片夹、片轴、塑料(纸)袋等包装物，不应计入影片生产成本中。随同影视片拷贝(载体)销售且不单独计价包装物，按实际成本，借记“营业费用”科目，贷记“包装物”科目。企业单独计价出售包装物，则应按收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“其它业务收入”科目。同时，按出售包装物实际成本，借记“其它业务支出”科目，贷记“包装物”科目。4企业在影片创作生产或影片拷贝洗印过程中，已经耗用和计入生产成本胶片，和从电影洗印废水(定影液)中电解而提取白银等，其出售处理所回收款项，能够采取直接或分摊方法冲减生产成本，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目或本科目(辅助生产成本)。四、企业摄制完成并已取得许可证影片，按实际成本结转入库。结转时，借记“库存商品”科目，贷记本科目。五、制片企业在影片投产开拍后，中途因故停拍且以后不再续拍，和影片已经摄制完成，经审查后未经过，须将该影片作报废处理。经核准报废时，按其账面价值，借记“营业外支出-影视片损失”科目，贷记本科目。六、本科目所补充明细科目期末借方余额，反应企业还未完成影片多种成本。5101主营业务收入一、本科目补充设置“电影片收入”、“电视片收入”、“剧本转让收入”、“拷贝洗印收入”、“影视基地服务收入”、“其它媒体业务收入”、“音像制品收入”、“影片后产品收入”等明细科目，用于核实企业在影片发行和销售、剧本转让、洗印加工、影视基地服务和其它和电影主业相关业务中形成收入。“电影片收入”-核实企业在电影片发行和销售活动中取得收入。“电视片收入”-核实企业在电视剧片发行和销售活动中取得收入。“剧本转让收入”-核实企业在向外单位出售或有偿转让影视剧本中取得收入。“拷贝洗印收入”-核实企业在提供电影底片、正片、声片、发行拷贝印制、加工等经营和劳务活动中取得收入。“影视基地服务收入”-核实企业隶属影视基地在提供器材、场地租赁或人员劳务服务等活动中取得收入。“其它媒体业务收入”-核实企业在电影频道和互联网络业务中，提供广告制作、插播，影片收费点播和下载，和接收其它网站链结等相关销售、服务活动中取得收入。“音像制品收入”-核实企业销售录像带、CD、VCD、DVD等音像制品所取得收入。“影片后产品收入”-核实企业销售除音像制品外，和影片相关电影形象产品等取得收入。二、企业主营业务收入核实：1符合确定条件本期主营业务收入，应按实际收到或应收金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“待结算业务收入”等科目，贷记本科目。2企业委托其它制作(代理)方销售影片收入，应该依据受托(代理)方出具相关结算凭据和清单，按应实现收入，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记本科目；按应负担销售费用，借记“营业费用”科目，贷记相关科目。5401主营业务成本一、本科目补充设置“电影片成本”、“电视片成本”、“剧本转让成本”、“拷贝洗印成本”、“影视基地服务成本”、“其它媒体业务成本”、“音像制品成本”、“影片后产品成本”等明细科目，用于核实企业在影片发行、剧本转让、洗印加工、影视基地服务和其它和电影主业相关业务中发生实际成本。“电影片成本”-核实企业在电影片剧目、电影广告片等发行和销售活动中发生实际成本。“电视片成本”-核实企业在电视片剧目、电视广告片等发行和销售活动中发生实际成本。“剧本转让成本”-核实企业转让影视剧本实际成本。“拷贝洗印成本”-核实企业在提供电影底片、正片、声片、发行拷贝印制、加工等经营和劳务活动中发生实际成本。“影视基地服务成本”-核实企业在提供影视基地服务中发生实际成本。“其它媒体业务成本”-核实企业在电影频道和互联网络业务中，提供广告制作、插播，影片收费点播和下载，和接收其它网站链结等销售、服务活动中发生实际成本。“音像制品成本”-核实企业因出售多种音像制品而发生实际成本。“影片后产品成本”-核实企业销售除音像制品外，和影片相关电影形象产品等发生实际成本。二、期末，企业应该依据本月影片和其它产品销售收入，和提供影片制作、洗印、加工多种劳务等实际成本，计算出应结转主营业务成本，借记本科目，贷记“待结算业务支出”、“库存商品”、“影视剧本”、“生产成本”、“劳务成本”等科目。企业委托其它制片(代理)方销售影片成本和销售费用，应该依据受托方出具相关结算凭据或报表，按应实现收入，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；按应负担销售费用，借记“营业费用”科目，贷记相关科目；同时，按本措施相关影片销售成本结转要求，计算出应结转销售成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。三、报表项目补充编制说明(一)“制片备用金”科目余额应列入资产负债表中“存货”项目。(二)“预付制片款”科目余额应列入资产负债表中“预付账款”项目。(三)“影视剧本”科目余额应列入资产负债表中“存货”项目。(四)“预收制片款”科目余额应列入资产负债表中“预收账款”项目。(五)“制片资助款”科目余额应列入资产负债表中“存货”项目标减项。附2：电影发行、放映企业会计核实措施一、说明(一)电影企业中从事影片进口、出口、发行、放映业务活动企业，在实施企业会计制度同时，实施本措施。1电影发行企业，指以分账、买断、代理等方法取得境内外影片发行权，并在要求时期和范围内从事为放映企业或电视台等放(播)映单位提供影片拷贝、播映带(硬盘、光碟)、网络传输等业务活动企业。2电影放映企业，指拥有符合国家要求标准电影放映设备和对应放映场所，从事营业性电影放映业务企业。包含采取向社会公众售票或包场方法进行电影放映专业电影院、兼映影剧院、文化宫(馆)和对外开放礼堂、俱乐部等单位。(二)企业经过发行、放映影片，影片后产品开发和销售，和转让除发行权、放映权、播映权、网络传输权、后产品开发权以外其它著作权等方法形成和电影主业相关收入均为发行放映企业主营业务收入。1发行收入是指以影片发行权、放映权、播映权、网络传输权等为销售对象而取得多种收入，包含分账收入、卖断收入、片租收入、代理费收入、播映权转让收入、网络传输权转让收入等。2放映收入是指直接公开再现影片而取得多种收入，包含影院票房收入和其它直接以社会公众为受众收入。不包含影片在电视、网络等媒介上播映收入。企业广告收入、附设“小商店”销售收入、出租场地收入等和电影没有直接关系收入经过“其它业务收入”核实。(三)企业按以下要求进行影片片款结算：1和提供影片制作方、发行权方及其它权利方(统称“供片方”)进行影片片款结算方法： (1)分账结算，指企业按协议、协议约定百分比，将影片发行、放映业务中取得收入和发生费用进行分配，和供片方共同分享和分担结算方法。(2)片租结算，指企业按协议、协议约定租价或定额，向供片方交付片款结算方法。(3)买断结算，指企业按协议、协议约定价款，向供片方买取一定时期和范围内影片发行权、放映权，取得收入无需和她人分享结算方法。包含：发行权交易结算，即企业仅买取影片发行权、放映权，所需拷贝等载体由企业自行定制并负担费用结算方法。单拷贝交易结算，即企业按包含发行权和放映权在内单个电影拷贝计价，向供片方购置电影拷贝结算方法。(4)代理结算，指企业仅收取固定代理费，影片收益和费用均由供片方享受和负担结算方法。2企业以分账、片租及代理结算方法取得片款或发生支出，按协议、协议约定需和供片方进行分配或分担，应先在“待结算业务收入”和“待结算业务支出”科目中归集，然后再按协议、协议约定，在本企业和供片方之间进行结算。发行企业应该依据放映企业提供营业报表和每部影片结算单(简称“片结单”)，或依据接收供片发行企业提供影片发行收入结算表，办理相关影片收入结算。(四)放映企业采取电影卡、兑换券等方法预售电影票，出售卡、券取得收入，应先记入“预收账款”科目，待卡、券持有些人兑换电影票时，再确定收入，并进行相关款项结转；已售卡、券期满，还未用以兑换电影票卡、券收入，应全额转入当期主营业务收入。(五)企业以买断结算方法取得影片成本结转应该遵照配比标准和谨慎性标准。1协议、协议约定了发行、放映期限，从符合收入确定条件之日起，在剩下协议、协议约定时限和24个月孰短期间内，采取零毛利法、计划收入百分比法、固定百分比法将其全部实际成本逐笔(期)结转销售成本。采取零毛利法时，假如取得收入大于剩下成本，应将剩下成本一次结转完成；假如估计在成本结转期内不能完全转销该影片库存成本，则应在到期前最终一次结转时将剩下成本全部结转计入销售成本。采取计划收入百分比法、固定百分比法时，企业应按谨慎性标准进行会计估量，合理确定估计收入总额、成本结转百分比，按期结转销售成本。以上方法和结转百分比一经确定，不得随意变更，如需变更，应该在会计报表附注中给予披露。2协议、协议未约定发行、放映期限，应从符合收入确定条件之日起24个月内，根据上述方法和标准结转销售成本。3企业以单拷贝交易结算方法购入影片，再以单拷贝交易结算方法向其它发行、放映企业出售，应该在确定收入同时将其购入实际成本一次性结转销售成本。假如采取分期收款销售方法，根据企业会计制度要求实施。企业以单拷贝交易结算方法购入影片，如有要求场次定额，可依据所购电影拷贝或其它载体场次定额，采取按实际放映场次计算、结转销售成本方法。4企业在尚拥有影片著作权时，可在“库存商品”中象征性保留1元余额。(六)企业根据国家要求提取并上缴国家电影事业发展专题资金，经过“电影专题资金”和“应交电影专题资金”两个科目核实。(七)企业改建、装修电影院发生支出，应区分以下情况进行核实：1企业对自有电影院(厅)进行装修所发生固定资产装修费用，符合资本化条件，应该在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核实，并在两次装修期间和固定资产尚可使用年限二者孰短期间内，采取年限平均法单独计提折旧。2企业以经营租赁方法租入房屋或场地，改建、装修为电影院(厅)发生租入固定资产改良支出，应单独设置“经营租入固定资产改良”科目进行核实，并在剩下租赁期和租赁资产尚可使用年限二者孰短期间内，采取年限平均法计提折旧。企业在改建或装修电影院(厅)过程中，用于电影放映专用设备(包含电影放映设备、舞台设备、空调设备、座椅等)支出，应单独作为固定资产核实和管理，并根据企业会计制度和本措施附录电影企业固定资产折旧方法和折旧年限表相关要求实施。二、会计科目标补充及使用说明(一)本措施在企业会计制度基础上，增设了“待结算业务支出”、“应交电影专题资金”、“待结算业务收入”、“电影专题资金”、“影片业务支出”等科目，并对“库存商品”、“固定资产”、“经营租入固定资产改良”、“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目标明细科目设置和核实作了补充要求。(二)增设会计科目及使用说明1311待结算业务支出一、本科目核实企业采取分账结算、片租结算、代理结算等方法发行或放映影片，款项已经支付，但尚需按协议、协议约定和供片方结算和分担多种支出。企业以买断结算方法取得影片，所发生多种无需由其它单位负担支出，不在本科目核实。二、本科目应该设置“影片发行支出”、“影片放映支出”、“电视剧片发行支出”、“税金及附加支出”、“电影专题资金支出”等明细科目，并按影片片名进行归集和核实。三、企业发生按协议、协议约定需要和供片方分别负担费用支出时，按实际支付金额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。企业依据相关要求计提税金及附加时，按应交税金及附加金额，借记本科目(税金及附加支出)，贷记“应交税金”、“其它应交款”等科目。企业按要求计提国家电影事业发展专题资金时，借记本科目(电影专题资金支出)，贷记“应交电影专题资金”科目。四、月度终了，企业应将本科目中各明细科目标累计发生额，依据协议、协议约定，计算出由本企业和供片方各自应负担金额，并进行对应结转。结转时，按本企业应负担金额，借记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“电影专题资金”、“营业费用”等科目，按供片方应负担金额，借记“应收账款-供片方”科目，按本科目当月累计发生额，贷记本科目。五、本科目期末结转后，应无余额。2122应交电影专题资金一、本科目核实企业按国家要求