会计实务：新的会计准则下债转股的确认和计量.doc

新的会计准则下债转股的确认和计量一、相关概念 本文中下列用语的定义如下: 1.债转股‚专指债务重组时将债权转为股权‚将债务转为资本‚其他情况下的债转股‚比如将可转换公司债券转换为股票等‚本文不涉及。 2.重组债权的计税成本‚相当于重组债权的账面余额。如果债权人在债转股前已对债权的应收利息等进行确认并计入收入纳税‚计税成本则应包含挂账的应收利息等。但是‚重组债权的计税成本不包含按税法规定不得在税前扣除但已按会计制度规定计入重组债权账面价值的坏账准备。 3.股份的公允价值‚如果债转股时债权人接收的是上市股票‚重组时上市公司股票的市价即为股份的公允价值;如果仅债权人是上市公司‚而债务人不是上市公司‚则债权转换的股票和股权的公允价值=债权人取得股票的面值总额或债务人应记入“实收资本”的金额(经审计确认的转股前债务人净资产转股前债务人股本或实收资本总额)。 4.税‚除另有说明外‚均专指企业所得税。 二、相关规定 1.新的企业会计准则第12号-债务重组(以下简称准则)规定‚债转股时:(1)债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本‚股份公允价值与股本之间的差额‚确认为资本公积;重组债务的账面价值与股份公允价值之间的差额‚计入当期损益。(2)债权人应将享有股份有公允价值确认为对债务人的投资;重组债权的账面余额与取得股权公允价值之间的差额‚债权人已对重组债权计提坏账准备的‚应当先将该差额冲减减值准备‚减值准备不足冲减的部分‚计入当期损益。另外‚按照财政部规定‚非上市公司等未执行新准则的企业‚仍执行企业会计制度、小企业会计制度和原会计准则‚这些企业债转股时不确认股份的公允价值‚债务人确认的债务重组收益扣除应交所得税后‚统一计入资本公积。对此‚本文不另介绍。 2.国家税务总局令第6号企业债务重组业务所得税处理办法(以下简称6号令或税法)规定:债转股‚除另有规定外:(1)债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股份的公允价值的差额‚确认为债务重组所得‚计入应纳税所得额(以下简称应税所得或所得额‚