会计实务：植树：一般企业的财税处理.doc

植树：一般企业的财税处理此处称的一般企业，是指农业企业、园林绿化企业、房地产开发企业以外的其他企业。一般企业在会在厂区、办公区域等种植树木，既是美观也是环境保护，既可能是发包给园林绿化公司也可能是员工自己种植，既有可能种植是很便宜的树木也有可能种植的是名贵树种。（一）会计处理1、普通树木的种植企业在厂区发生的绿化费，可直接记入“管理费用”科目或通过“长期待摊费用”处理：借：长期待摊费用或管理费用贷：银行存款等2、名贵树木的种植名贵树木相对于普通树木，价格高的多，因此当种植较多名贵树木时支出金额较大，如果还是计入当期损益可能影响企业财报的真实性。企业种植名贵树木，可能是为了企业的形象与景观，也有可能是为了后期升值后出售。因此，可以：借：消耗性生物资产或公益性生物资产贷：银行存款等但是，对于普通树木和名贵树木的划分是目前没有任何标准的，具体由企业根据自身情况按照内控制度进行必要划分。（二）税务处理1、流转税购进的增值税处理企业购进树木种植土地上，无论是为了企业区域的景观还是为了树木升值后销售，购进树木的增值税进项税额均不能抵扣。因为一旦种植于地上就成了不动产的附属物了，自然不能抵扣；即便是后期升值要对外销售，自产农产品是免税的，免税货物的进项税额也是不能抵扣的。企业购进的树木是种植花盆中或本身就是盆栽的，并且是放置于企业，是属于可移动的，如果有符合规定的进项税额则可以申报抵扣。销售的增值税处理企业种植的树木对外销售（包括枯树、间伐的树木），销售时免征增值税，但不能抵进项税额。企业外购的已经抵扣过进项税额的盆景或盆栽，销售时应按照13%税率计提增值税销项税额并申报增值税。2、企业所得税处理如果企业在筹建期间发生的绿化费用，可以在生产经营开始的当时一次性税前扣除或分期摊销扣除（时间不得低于3年）。如果企业在生产经营期间发生的绿化费用，与生产经营有关，可以在当期申报扣除。对于企业种植树木的目的是为了树木长大或升值后销售的，应作为购置资产处置，尤其是企业会计上已经按照购置资产处理时，不能在当期进行税前扣除。对于单价金额较大的树木种植的支出，能否在税前扣除实务中有一定争议，企业应先和主管税务机关做好必要的沟通。对于企业出售种植的树木收入，包括砍伐的或枯树的木材，属于企业所得税免税范围。当然，如果把种植的树木的木材进行加工后销售，则另当别论。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！