会计实务：纳税评估税务局内部增值税负担率分析方法.doc

纳税评估税务局内部增值税负担率分析方法

增值税负担率内涵分析
增值税税收负担率公式税负率=（增值税应纳税额/主营业务收入）内涵反映的是增值税缴纳税额与收入的比例关系，对增值税进行纳税评估时最为关注的指标，如果该指标过低，评估人员会重点关注：一是按照税法规定纳税义务已经发生，但是未结转收入，进而少缴纳增值税。二是会对增值税的进项税进行检查，核实是否存在不应抵扣进项税而抵扣的情况，即进项未转出。
增值税应纳税额=销项-进项。
销项或者进项都会影响应纳税额，企业可以自行风险预估，计算税负率，早点发现问题早点解决。增值税负担率与毛利率的关系毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入增值税应纳税额=增值额*税率
增值额=主营业务收入-主营业务成本通过这几个公式变形可以得到增值税负担率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入*税率=毛利率*税率从以上公式看，在不考虑其他因素情况下，增值额就等于毛利。其他因素是指固定资产抵扣、日常办公用品的抵扣等等。所以说增值税负担率和毛利率有内在的关系，同比例增减，变化方向也相同的，即同增同减。毛利率高而税负率低的原因及税收风险，两个方面因素可能一是增值税销项少计，如总分机构移送货物、投资、偿债、分配、无偿赠送等视同销售未计提销项税以及以物易物、以旧换新等未计提销项或者销项计提基数有误等导致销项少计。
二是进项抵扣增多或者不应抵扣、应做转出未做转出的情况。应结合固定资产科目来验证是否是因为购进固定资产而增加进项抵扣而导致税负率与毛利率不一致；核实是否存在用于个人消费、集体福利、非应税项目（在建工程）、免税项目的外购货物抵扣进项税而导致增值税税负率与毛利率不一致以及非正常损失、取得返利收入未做增值税转出处理导致少缴增值税。毛利率高而税负率低的原因及税收风险导致此种状况最有可能的是因为进项抵扣不足。一般纳税人，购进货物或应税劳务正常情况下都应该取得专用发票用以抵扣增值税进项税，如果抵扣不足，说明外购货物或者劳务取得了不能抵扣的普通发票。这个反常现象会引起评估人员的怀疑，认为取得的普通发票有问题，很可能是假票、阴阳票、套票等。还会认为可能企业存在账外经营的风险，此时就会关注其他应付款科目往来是否异常，通过出纳或者财务人员的卡往公司里倒钱。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！