会计实务：现金流量表编制难点各个击破.doc

现金流量表编制难点各个击破

在实际工作中，如何准确简洁地编制现金流量表是很多财务报表工
购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务发生的销售成本和增值税进项税额+应付账款项目本期减少额-应付账款项目本期增加额+应付票据本期减少额-应付票据项目本期增加额+预付账款项目本期增加额-预付账款项目本期减少额+存货项目本期增加额-存货项目本期减少额+特殊调整业务。
这些特殊调整业务的调整原则是：应付账款、应付票据、预付账款和存货类等账户（不含四个账户内部转账业务）借方发生额对应的贷方账户不是购买商品、接受劳务支付的现金类账户，因为属于其他项目支付的现金，应作为本项目的减项处理，如分配的工资费用等；
而应付账款、应付票据、预付账款和存货类等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方发生额对应的借方账户不是购买商品、接受劳务发生的销售成本和增值税进项税额类账户，因其发生了购买、支付是现金及现金等价物支出的增加，应作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。
三、现金流量表补充资料的编制
补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”是以间接法编制的经营活动的现金流量，即以净利润为出发点，经过四类项目的调整，将权责发生制确定的净利润调节为收付实现制的现金流量。
这四类项目是：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益，即投资与筹资活动产生的现金；（4）经营性应收应付项目的增减变动。具体分析调整的内容可结合资产负债表、利润表项目来分析填列。
（一）资产负债表项目的调整
资产类项目有两种情况：一是经营性应收项目的减少，通常说明没有增加净利润但是增加了现金；二是摊销项目的减少，通常说明减少了净利润但是没有减少现金，反之亦然。在把净利润调整成经营活动现金流量时，资产类项目减少的需要加上，资产类项目增加的需要减去。
负债类项目也有两种情况：一是经营性应付项目的减少，通常说明没有减少净利润但是减少了现金；二是预提项目的减少，通常说明没有减少净利润但是减少了现金，反之亦然。在把净利润调整成经营活动现金流量时，负债类项目减少的需要减去，负债类项目增加的需要加上。
（二）利润表项目的调整
1.没有交付现金但是减少了净利润的项目需要加回，包括：资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销、处置和报废固定资产等净损失（指计入营业外支出部分）；
2.没有收到现金但是增加了净利润的项目需要减去，包括：转回资产减值准备影响的损益和处置资产的收益；
3.支付现金也减少了净利润项目，但是性质上不是经营活动现金流量的部分需要加上，即投资和筹资活动中的损失和收益。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！