会计实务：企业生产管理环节-职工福利费差异处理.doc

企业生产管理环节-职工福利费差异处理

对工业企业生产经营全程的涉税问题分析连载，我们前期已经对企业设立、筹建、采购、销售环节进行了分享，接下来我们对企业生产管理环节的涉税问题进行解析，本期分享的是企业职工薪酬的涉税问题。
职工薪酬的核算在税会上一直存在着差异，我们知道2014年7月1日财政部对《企业会计准则第9号-职工薪酬》准则进行了修订，随着新准则的修订实施进一步加大了税会差异，而职工薪酬主要的一个税会差异就是企业福利费。
会计规定：
根据《财企〔2009〕242号》文的规定：“企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
税法规定：
根据《国税函2009年3号》文的规定：企业职工福利费，包括以下内容：
(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食
堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
【总结】
会计上将福利费按支付形式分为工资薪金与福利费管理列支，税法上统一作为福利费扣除，差异也。
差异弥补
国家税务总局2015年第34号公告的出台，解决了2个差异问题，同时重新明确了一个问题。根据34号公告的规定，企业福利费在满足一定条件时可以作为工资薪金在税前扣除。
那么要满足哪些条件呢？孟彬老师给大家做了总结，满足以下四个条件即可作为工资在税前扣除。
1. 列入企业员工工资薪金制度；
2. 固定与工资薪金一起发放的福利性补贴；
3. 符合（国税函〔2009〕3号）第一条规定的；
4.同时符合上述条件的福利性补贴；
另外有一点需提醒大家注意：不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。
【孟彬总结】差异弥补的意义
通过国家税务总局2015年34号公告，就给了我们企业一个税收筹划的空间，为什么这么说呢？2015年 34号告说明，企业福利费在满足一定条件时是可以在福利费与工资薪金中转换的，企业可自行选择作为工资扣除还是作为福利费扣除。找到转换的平衡点是可以有效的规避企业所得税的。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！