会计实务：企业分立分出的亏损怎样做账？.doc

企业分立分出的亏损怎样做账？ 问：我公司2004年剥离一部分资产成立乙公司，公司分立前累计亏损1500万元，拥有资产2400万元，负债1800万元，所有者权益（净资产）600万元。分立时，我公司将资产的13分给乙公司，公司保留资产1600万元，并继续承担原公司全部负债1800万元；乙公司分得资产800万元，不分担原公司外债。后双方经协商同意，分出原公司累计亏损中的600万元给乙公司承担，我公司对分出的亏损作了如下账务处理：借：应收账款6000000贷：利润分配60000002004年底，乙公司经法院裁定破产，债务清偿率为零。于是，我公司对乙公司的应收账款600万元就成了死账。请问，我公司分立账务处理是否正确？这600万元可否作为我公司的坏账损失，向税务部门申请在税前扣除？答：你公司分立时的账务处理是错误的。按照规定，分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定，分立为两个或两个以上的企业的法律行为。企业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序，分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。尽管乙公司属你公司分立产生，但你公司与乙公司仍然属于两个不同的法人主体，各自拥有自己的利益。企业分立中分离出去的资产要么为原企业或股东换得新企业的股权（投资），要么换得现金或其他财产。你公司分离资产800万元，并将乙公司同意承担的600万元亏损作为应收款项处理，根据国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）文件规定，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。因此，税收上应视同你公司将800万元资产作价600万元进行转让处理。同样，如果你公司与乙公司协议由乙公司承担原公司部分债务的话，也视同你公司获得了分出债务这部分金额的经济利益。根据以上规定和分析，如果800万元资产的公允价值为600万元，则你公司的账务处理应该为：借：应收账款6000000营业外支出2000000贷：资产类科目8000000税收上确认200万元资产转让损失，但是应该将600万元转让收入计入当期应纳税所得额。这样，2004年底，乙公司经法院裁定破产，你公司对乙公司的应收账款600万元成了死账后，这600万元可以作为你公司的坏账损失，经税务部门审核批准后，在税前扣除。如果你公司分离800万元资产是换得由乙公司承担600万元债务，且资产的公允价值也为600万元，则你公司的账务处理应该为：借：应付账款6000000营业外支出2000000贷：资产类科目8000000公司税务处理同上。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！