第3章-用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配.ppt

2024/5/22 周三可编辑12024/5/22 周三可编辑2第三章第三章 工业企业要素费用的归集和分配工业企业要素费用的归集和分配o熟悉工业企业要素费用的主要内容熟悉工业企业要素费用的主要内容 o熟悉要素费用归集的业务处理熟悉要素费用归集的业务处理o掌握要素费用分配的主要方法及相关业务处掌握要素费用分配的主要方法及相关业务处理理2024/5/22 周三可编辑3第一节第一节 要素费用核算概述要素费用核算概述o问题：什么是要素费用核算？问题：什么是要素费用核算？对企业在生产经营管理过程中发生的各项要对企业在生产经营管理过程中发生的各项要素费用进行审核、控制并加以素费用进行审核、控制并加以归集归集，然后按，然后按谁受益、谁负担的原则在有关产品和部门之谁受益、谁负担的原则在有关产品和部门之间进行间进行分配分配的过程。的过程。1.核算过程：归集、分配核算过程：归集、分配 2.费用归集对象：各项要素费用费用归集对象：各项要素费用 3.分配原则：谁受益、谁负担分配原则：谁受益、谁负担 4.分配对象：有关产品和部门之间分配对象：有关产品和部门之间2024/5/22 周三可编辑4o要素费用分配过程：要素费用分配过程：要经过要经过“两划分两划分”、“三分配三分配”的过程。的过程。1.1.划分生产经营管理划分生产经营管理费用和非生产经营管费用和非生产经营管理费用（理费用（费用性支出费用性支出和资本性支出和资本性支出）2.2.划分生产费用与经划分生产费用与经营管理费用界限（营管理费用界限（产产品成本和期间费用品成本和期间费用）1.1.辅助生产费用辅助生产费用的分配的分配“辅助生产成本辅助生产成本”2.2.制造费用制造费用的分配的分配“制造费用制造费用”3.3.生产费用生产费用在完工产品在完工产品和在产品之间的分配和在产品之间的分配“基本生产成本基本生产成本”2024/5/22 周三可编辑51.对于直接用于产品生产、专设对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用成本项目的直接生产费用如果是某种如果是某种产品的直接计产品的直接计入费用，应直入费用，应直接计入接计入“基本基本生产成本生产成本”总总帐。帐。如果是几种产品如果是几种产品的间接计入费用，的间接计入费用，应采用适当的分配应采用适当的分配方法，分配计入各方法，分配计入各种产品成本种产品成本难难点点2024/5/22 周三可编辑6例如定额消耗量、定额费用等。例如定额消耗量、定额费用等。分配间接计入费用的分配间接计入费用的 标准主要有三类：标准主要有三类：成果类成果类例如产品例如产品 的产量、产值等；的产量、产值等；消耗类消耗类例如生产工时、生产工人的工资、例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；机器工时、原材料消耗量等；定额类定额类2024/5/22 周三可编辑7将用于基本生产产品的辅助生产费用分将用于基本生产产品的辅助生产费用分配转入配转入“基本生产成本基本生产成本”总帐。总帐。2.对于直接用于对于直接用于 辅助生产的费用辅助生产的费用“辅助生产成本辅助生产成本”和和“制造费用制造费用”总帐总帐首先首先然后然后2024/5/22 周三可编辑8用于产品销售的费用用于产品销售的费用销售费用总帐销售费用总帐用于管理和组织生产用于管理和组织生产经营活动的费用经营活动的费用用于筹集生产经营用于筹集生产经营资资 金金 的的 费用费用管理费用总帐管理费用总帐财务费用总帐财务费用总帐32024/5/22 周三可编辑9第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分2024/5/22 周三可编辑10o材料费用的归集材料费用的归集 按按材料品种和规格材料品种和规格计算确定本期耗用的材料计算确定本期耗用的材料总成本，进行总成本，进行材料发出材料发出的核算。的核算。1.材料发出的凭证材料发出的凭证领料单、限额领料单、限额领料单、领料领料单、领料登记表、退料登记表、退料单等单等目的：正确目的：正确确定材料发确定材料发出的数量和出的数量和单位成本单位成本2024/5/22 周三可编辑11 2.材料发出的核算方式：实际成本计价和计划材料发出的核算方式：实际成本计价和计划成本计价成本计价 （1）实际成本计价的核算）实际成本计价的核算 材料的收发均按实际成本计价。材料的收发均按实际成本计价。问题：问题：材料通常分批次材料通常分批次购入，其单价并不购入，其单价并不一致，材料发出时一致，材料发出时如何确定其单价？如何确定其单价？先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法（一次加权平均法、（一次加权平均法、移动加权平均法）移动加权平均法）个别计价法个别计价法2024/5/22 周三可编辑12 计算公式：计算公式：账户设置：账户设置：原材料原材料 验收入库材料验收入库材料 发出材料发出材料 的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 借方余额：库存借方余额：库存 材料的总成本材料的总成本2024/5/22 周三可编辑13原材料总账原材料总账账务处理方式：账务处理方式：借：基本生产成本借：基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：原材料贷：原材料 据发料凭证汇总表编制据发料凭证汇总表编制明细账明细账数量金额式数量金额式原材料明细账原材料明细账2024/5/22 周三可编辑14（2）计划成本计价的核算）计划成本计价的核算 账户设置账户设置 1.原材料：计划成本原材料：计划成本 2.材料采购：实际成本材料采购：实际成本 3.材料成本差异：核算材料计划成本和实际成材料成本差异：核算材料计划成本和实际成本的成本差异本的成本差异 若原材料发出为计划成本，则必须将其调整若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本为实际成本。2024/5/22 周三可编辑15 原材料原材料 材料采购材料采购 入库材料的入库材料的 发出材料的发出材料的 购入材料的购入材料的 入库材料的入库材料的 计划成本计划成本 计划成本计划成本 实际成本实际成本 实际成本实际成本 库存材料库存材料 已付款但尚未验已付款但尚未验 的计划成本的计划成本 收入库的材料收入库的材料 材料成本差异材料成本差异 入库材料成本入库材料成本 入库材料成本入库材料成本 的超支差异的超支差异 的节约差异的节约差异 发出材料的发出材料的 成本差异（成本差异（节约用红字节约用红字）超支差异超支差异 节约差异节约差异成本成本差异差异2024/5/22 周三可编辑16 库存材料的实际成本：库存材料的实际成本：=原材料的账户余额原材料的账户余额+材料成本差异的账户余额材料成本差异的账户余额思考思考库存材料的实际库存材料的实际成本如何确定？成本如何确定？2024/5/22 周三可编辑17发出材料实际成本的计算发出材料实际成本的计算：超支差异用正超支差异用正数表示，节约数表示，节约差异用负数表差异用负数表示。示。2024/5/22 周三可编辑18一般情况下的账务处理一般情况下的账务处理:借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本）2024/5/22 周三可编辑19结转成本差异：结转成本差异：借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：材料成本差异（节约用红字）贷：材料成本差异（节约用红字）2024/5/22 周三可编辑20o材料费用的分配材料费用的分配（一）两对概念（一）两对概念 1.直接费用和间接费用直接费用和间接费用 2.直接计入费用和间接计入费用直接计入费用和间接计入费用 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材直接材料料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的品成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。注意区分注意区分:直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费用2024/5/22 周三可编辑21（二）分配原则（二）分配原则 受益原则受益原则（三）间接计入费用的分配计算（三）间接计入费用的分配计算分配标准：合理、简便分配标准：合理、简便 1.合理指所选择的分配标准与所应分配的费用大小合理指所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。有密切联系。2.简便指作为分配标准的资料容易取得。简便指作为分配标准的资料容易取得。材料费用分配标准的类型材料费用分配标准的类型 定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。比例、体积比例等。2024/5/22 周三可编辑22如果材料有比较准确的消耗定额，则材如果材料有比较准确的消耗定额，则材料费用可采用料费用可采用定额耗用量定额耗用量或或定额费用定额费用比比例分配。例分配。1.按材料消耗定额标准分配按材料消耗定额标准分配当各种产品共同消当各种产品共同消耗某耗某一种一种原材料的原材料的情况下情况下:采用定额耗用采用定额耗用量比例分配量比例分配2024/5/22 周三可编辑23材料定额消耗量比例分配法材料定额消耗量比例分配法 2024/5/22 周三可编辑24 例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料材料4950公斤，每公斤公斤，每公斤15元。甲产品的实际元。甲产品的实际产量为产量为170件单件产品材料消耗定额为件单件产品材料消耗定额为20公公斤；乙产品的实际产量为斤；乙产品的实际产量为210件，单件产品材件，单件产品材料消耗定额为料消耗定额为10公斤。试计算分配甲、乙产品公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。各自应负担的材料费。2024/5/22 周三可编辑25方法一：方法一：甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量=170 20=3400（公斤）（公斤）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量=21010=2100（公斤）（公斤）材料消耗量分配率材料消耗量分配率=4950(34002100)=0.9甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量=3400 0.9=3060(公斤公斤)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量=2100 0.9=1890(公斤公斤)合计合计 4950(公斤公斤)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=3060 15=45900(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=1890 15=28350(元元)合计合计74250(元元)2024/5/22 周三可编辑26方法二：方法二：甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量=170 20=3400(公斤公斤)乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量=210 10=2100(公斤公斤)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用 =3400 13.5=45900(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用 =2100 13.5=28350(元元)合计合计 74250(元元)2024/5/22 周三可编辑27（4）材料费用分配表的编制）材料费用分配表的编制 P38 在会计实务中，材料费用的分配一般是通过编制在会计实务中，材料费用的分配一般是通过编制“材料材料费用分配表费用分配表”进行的。材料费用分配表包括进行的。材料费用分配表包括材料费用分材料费用分配明细表配明细表和和材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表。账务处理：账务处理：借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料2024/5/22 周三可编辑28第三节第三节 人工费用的核算人工费用的核算 人工费用核算的内容：人工费用核算的内容：工资费用的计工资费用的计算算工资费用的分工资费用的分配配何谓职工薪酬何谓职工薪酬职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。2024/5/22 周三可编辑29国家统一规定了国家统一规定了工资总额的组成工资总额的组成计计时时工工资资计计件件工工资资津贴津贴和补和补贴贴加班加班加点加点工资工资特殊情特殊情况下支况下支付的工付的工资资奖奖金金在进行工资在进行工资费用核算时费用核算时工资总额组成与非工工资总额组成与非工资总额组成的界限资总额组成的界限注意注意划清划清2024/5/22 周三可编辑30（1 1）职工工资、奖金、）职工工资、奖金、津贴和补贴；津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费（包括基本）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4 4）住房）住房公积金；公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利辞退福利)；（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。凡属于以上六项内容的，属于凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，工资性支出，利用利用“应付职工应付职工薪酬薪酬”账户核算，具体包括：账户核算，具体包括：2024/5/22 周三可编辑31o工资费用的计算工资费用的计算1.计时工资的计算计时工资的计算 年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制 工资费用的原始记录工资费用的原始记录：“考勤记录考勤记录”和和“产量记产量记录录”计时工资计时工资计件工资计件工资2024/5/22 周三可编辑32(1)月薪制月薪制 l按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 （减法）（减法）应付计时工资应付计时工资=月标准工资月标准工资-缺勤天数缺勤天数日工资率日工资率 =月标准工资月标准工资-(事假天数事假天数日工资率日工资率)-(病假天数病假天数日工资率日工资率病假扣款率病假扣款率)2024/5/22 周三可编辑33日工资率的计算方法：日工资率的计算方法：按按30天计算日工资率：天计算日工资率：日工资率日工资率=月标准工资月标准工资30 按按21.75天计算日工资率：天计算日工资率：日标准工资日标准工资=月标准工资月标准工资 21.75 其中：其中：21.75=(365-104)12 11天法定节假日包括元旦天法定节假日包括元旦1天、春节天、春节3天、劳动节天、劳动节1天、国庆节天、国庆节3天、清明节天、清明节1天、端午节天、端午节1天和中秋节天和中秋节1天。天。2024/5/22 周三可编辑34注意啦注意啦在按在按30天计算日工资率的企业中，由于节天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按假日，也按出勤日扣工资，在按21.75天天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。工资。2024/5/22 周三可编辑35 例：车工刘伟月标准工资例：车工刘伟月标准工资1050元。元。8月份出勤月份出勤20天，天，病假病假2天，事假天，事假1天，缺勤期间无法定节假日，本天，缺勤期间无法定节假日，本月共月共8个休息日，根据该工人的工龄，其病假工资个休息日，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的按工资标准的80计发。试计算刘伟的本月应得计发。试计算刘伟的本月应得工资。工资。2024/5/22 周三可编辑36按按30天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率10503035(元元)缺勤工资缺勤工资=135+235(1-80)=49(元元)月工资额月工资额=1050-49=1001(元元)按按21.75天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率105021.7548.28(元元)缺勤工资缺勤工资=1 48.28+2 48.28(1-80)=67.59(元元)月工资额月工资额=1050-67.59=982.41(元元)2024/5/22 周三可编辑37（2）日薪制）日薪制 根据每月职工的实际出勤天数和日工资率计根据每月职工的实际出勤天数和日工资率计算工资额。算工资额。（加法）（加法）应付计时工资应付计时工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率 =出勤天数出勤天数日工资率日工资率+病假天数病假天数日工资率日工资率(1-病假扣款率病假扣款率)2024/5/22 周三可编辑38接上例：接上例：按按30天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率10503035(元元)月工资额月工资额 =(20+8)35+23580%=1036(元元)按按21.75天计算日工资率天计算日工资率日工资率日工资率105021.7550.41(元元)月工资额月工资额=2050.41+2 50.41 80 =1088.86(元元)2024/5/22 周三可编辑392.计件工资的计算计件工资的计算（1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算 应付计件工资应付计件工资 =(合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量)该产品计件单价该产品计件单价料废品料废品：非工人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。：非工人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。工废品工废品：由工人过失造成的不合格产品，不计算支付工资。：由工人过失造成的不合格产品，不计算支付工资。某种产品计件单价某种产品计件单价 =生产单位产品所需的工时定额生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率该级工人小时工资率2024/5/22 周三可编辑40例：例：200年年5月份，长江公司机械厂生产工人月份，长江公司机械厂生产工人张宏本月生产：甲合格品张宏本月生产：甲合格品300件，废品件，废品40件，其中料废品件，其中料废品16件，该产品计件单价为件，该产品计件单价为0.3元；已合格品元；已合格品80件，该产品计件单位为件，该产品计件单位为0.4元。则：元。则：应付张宏公司应付张宏公司=（300+16）0.3+80 0.4=126.8（元）（元）2024/5/22 周三可编辑41（2）集体计件工资的计算。）集体计件工资的计算。第一步：第一步：先计算该集体应得的计件工资先计算该集体应得的计件工资总额；总额；第二步：第二步：在第一步计算的基础上将集体在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总额在小组成员之间进行分应得的计件工资总额在小组成员之间进行分配，求出每个成员应得的计件工资额。配，求出每个成员应得的计件工资额。分配方法：分配方法：按计时工资作为分配标准按计时工资作为分配标准 按实际工作时数作为分配标准按实际工作时数作为分配标准 P412024/5/22 周三可编辑42o工资费用的分配工资费用的分配 1.工资费用分配的依据：工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表工资结算单、工资结算汇总表工资费用应按工资费用应按发生的车间、部门和用途发生的车间、部门和用途进行归集与分配。进行归集与分配。2024/5/22 周三可编辑432.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实际支付的工资实际支付的工资 分配的工资总额分配的工资总额 和各种代扣款项和各种代扣款项 及提取的职工福利费及提取的职工福利费 尚未支付的工资尚未支付的工资 以及已提未用的以及已提未用的 职工福利费职工福利费2024/5/22 周三可编辑443.3.工资费用分配的账务处理工资费用分配的账务处理 应按工资发放的应按工资发放的部门部门和和用途用途在各受益单位之间分配分别在各受益单位之间分配分别计入有关成本、费用账户：计入有关成本、费用账户：生产工人的工资应记入生产工人的工资应记入“基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直直接人工接人工”成本项目；成本项目；车间管理人员工资记入车间管理人员工资记入“制造费用制造费用”账户；账户；辅助生产部门的工资费记入辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户；账户；专设销售机构人员的工资应记入专设销售机构人员的工资应记入“销售费用销售费用”账户。账户。从事工程施工建设人员的工资应记入从事工程施工建设人员的工资应记入“在建工程在建工程”账账户户2024/5/22 周三可编辑45生生产产工工人人工工资资中中的的计计件件工工资资，属属直直接接人人工工费费用用，应应直接计入直接计入产品成本明细账；产品成本明细账；计计时时工工资资及及其其他他工工资资一一般般属属间间接接人人工工费费用用，应应在在各各受受益益产产品品之之间间进进行行分分配配计计入入产产品品成成本本明明细细账账；若若只只生生产产一一种种产产品品，则则可可直直接接计计入入产产品品成成本明细账本明细账分配标准：分配标准：产品的生产工时产品的生产工时 （实际工时或定额工时）（实际工时或定额工时）2024/5/22 周三可编辑46例题：某车间生产甲、乙、丙三种产品，本月份甲、例题：某车间生产甲、乙、丙三种产品，本月份甲、乙、丙三种产品耗用的定额工时分别为：乙、丙三种产品耗用的定额工时分别为：24000工工时、时、32000工时和工时和18000工时；本月发生生产工人工时；本月发生生产工人计时工资总额计时工资总额592000元。元。2024/5/22 周三可编辑47 甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=24000=240008=1920008=192000（元）（元）乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=32000=320008=2560008=256000（元）（元）丙产品分配工资费用丙产品分配工资费用=18000=180008=1440008=144000（元）（元）合计合计 592000592000元元 工资费用分配表工资费用分配表 根据工资结算单和有关的生产工时等记录编制。根据工资结算单和有关的生产工时等记录编制。教材教材P45，例，例3-52024/5/22 周三可编辑48o职工福利费的计算及分配职工福利费的计算及分配 1.职工福利费的计算职工福利费的计算 按工资的一定比例（通常按工资的一定比例（通常14%）计提。）计提。根据根据企业所得税实施条例企业所得税实施条例第四十条规第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额薪金总额14的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。因此，企业税前扣除时不是计提数而是实因此，企业税前扣除时不是计提数而是实际发生的并且在际发生的并且在14范围之内的部分。范围之内的部分。2024/5/22 周三可编辑492.职工福利费的计算职工福利费的计算 编制编制“职工福利费分配表职工福利费分配表”，一般与工资，一般与工资费分配表合并编制。费分配表合并编制。账务处理：账务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入福利费，应计入管理费用管理费用。2024/5/22 周三可编辑50第四节第四节 其他要素费用的分配其他要素费用的分配一、外购动力费用的归集及分配一、外购动力费用的归集及分配外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用。进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。一般通过“应付账款”账户核算在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。2024/5/22 周三可编辑51o外购动力费的分配外购动力费的分配 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。外购动力费分配表外购动力费分配表 根据外购动力费发生额及有关仪表记录、工根据外购动力费发生额及有关仪表记录、工时记录等编制。时记录等编制。2024/5/22 周三可编辑52【例题例题】某企业基本生产车间共直接耗用外购动某企业基本生产车间共直接耗用外购动力费力费67506750元，没有分产品安装电表元，没有分产品安装电表,规定按机器规定按机器工时比例分配电费：甲产品工时比例分配电费：甲产品60006000小时，乙产品小时，乙产品75007500小时。小时。甲产品分摊的外购动力费甲产品分摊的外购动力费=6000=60000.5=3000(0.5=3000(元元)乙产品分摊的外购动力费乙产品分摊的外购动力费=7500=75000.5=3750(0.5=3750(元元)2024/5/22 周三可编辑53pP48 P48 例例3.63.6p外购动力费的账务处理外购动力费的账务处理 应按外购动力费的用途进行。应按外购动力费的用途进行。1.产品生产用的动力费，借记产品生产用的动力费，借记“基本生产成本基本生产成本”账户；账户；2.辅助生产用的动力费，借记辅助生产用的动力费，借记“辅助生产成本辅助生产成本”账户；账户；3.车间管理用的动力费，借记车间管理用的动力费，借记“制造费用制造费用”账户；账户；4.厂部管理用的动力费，借记厂部管理用的动力费，借记“管理费用管理费用”账户。账户。2024/5/22 周三可编辑54二、周转材料费用的归集和分配二、周转材料费用的归集和分配 包括包括包装物包装物和和低值易耗品低值易耗品以及企业（建造以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。周转材料特点：周转材料特点：多次使用多次使用形态保持不变形态保持不变2024/5/22 周三可编辑55o周转材料的摊销方法：一次摊销法 分次摊销法 五五摊销法2024/5/22 周三可编辑56一次摊销法一次摊销法 特点：在领用低值易耗品时，将其价值全部一次计入成本、费用，它适用于价值很小或使用期限很短，而且领用数量不多的低值易耗品以及如玻璃器皿等容易破碎的低值易耗品。2024/5/22 周三可编辑57o例3.7长江公司机械厂的基本生产车间本月领用低值易耗品一批，计划成本800元，本月低值易耗品的成本差异率为节约1%，同时，本月又报废一批以前月份领用的低值易耗品，计划成本400元，回收残料50元。其有关账务处理如下：2024/5/22 周三可编辑58o（1）领用时：借：制造费用 800 贷：周转材料低值易耗品 800o（2）月终，分摊差异额：借：制造费用 8 贷：材料成本差异 8o（3）报废另一批低值易耗品时，借：原材料 50 贷：制造费用 502024/5/22 周三可编辑59分次摊销法分次摊销法 特点：低值易耗品在领用时根据耐用期限分期摊入成本费用，或者按照预计产量进行摊销，它适用于使用期限较长，单位价值较高或一次领用数量较多的低值易耗品，或者低值易耗品的消耗与产品产量有密切联系的各种低值易耗品。二级账户：“在库”、“在用”、“摊销”2024/5/22 周三可编辑60o例3.8 200X年8月份，长江公司机械厂基本生产车间本月领用低值易耗品一批，计划成本8000元，估计可使用10个月，本月低值易耗品的成本差异率-1%；同时，本月又报废另一批以前月份领用的低值易耗品，计划成本6000元，回收残料100元，该低值易耗品摊销期为10个月，报废时正好为最后一次摊销，成本差异率为-1%。2024/5/22 周三可编辑61（1）领用时：借：周转材料低值易耗品在用 8000 贷：周转材料低值易耗品在库 8000（2）摊销本月摊销额：本月摊销=800010=800（元）本月分摊差异额=8000（1%）10 =8（元）2024/5/22 周三可编辑62 借：制造费用 792 材料成本差异 8 贷：周转材料低值易耗品摊销800（3）报废另一批低值易耗品时：本月摊销=600010=600（元）本月分摊差异额=6000（1%）10 =6（元）2024/5/22 周三可编辑63摊销本月摊销额：借：制造费用 594 材料成本差异 6 贷：周转材料低值易耗品摊销600收回残值：借：原材料 100 贷：制造费用 100转销全部已提摊销额：借：周转材料低值易耗品摊销 6000 贷：周转材料低值易耗品摊销 60002024/5/22 周三可编辑64五五摊销法五五摊销法 特点：领用时先摊销其价值的50%，报废时再摊销50%。如果低值易耗品采用计划成本核算，则差异在报废月份的月终分摊。此法适用于各月领用、报废较均衡的低值易耗品。二级账户：“在库”、“在用”、“摊销”2024/5/22 周三可编辑65例3.9 长江公司行政管理部门本月领用低值易耗品一批，计划成本6000元；同时，本月又报废另一批以前月份领用的低值易耗品，计划成本为2800元，回收残料60元。本月低值易耗品的成本差异率为1%。有关账务处理如下：2024/5/22 周三可编辑66（1）领用时：借：周转材料低值易耗品在用 6000 贷：周转材料低值易耗品在库 6000（2）摊销本月摊销额：本月摊销=60002=3000（元）本月分摊差异额=6000（1%）2 =30（元）借：制造费用 2970 材料成本差异 30 贷：周转材料低值易耗品摊销30002024/5/22 周三可编辑67（3）报废另一批低值易耗品时：本月摊销=28002=1400（元）本月分摊差异额=2800（1%）2 =14（元）2024/5/22 周三可编辑68摊销本月摊销额：借：制造费用 1386 材料成本差异 14 贷：周转材料低值易耗品摊销1400收回残值：借：原材料 60 贷：制造费用 60转销全部已提摊销额：借：周转材料低值易耗品摊销 2800 贷：周转材料低值易耗品摊销 28002024/5/22 周三可编辑69三、折旧费用的归集及分配折旧费用的归集及分配 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用计入产品成本和费用。折旧费用也是产品成本的组成部分，按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位(车间或分厂)、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。2024/5/22 周三可编辑70o折旧费用的计算折旧费用的计算 1.1.折旧的计提方法：我国目前采用的折旧计算方折旧的计提方法：我国目前采用的折旧计算方法主要有法主要有年限平均法年限平均法和和工作量法工作量法。现行会计制。现行会计制度还允许采用度还允许采用双倍余额递减法双倍余额递减法、年数总和法年数总和法等等加速折旧方法。加速折旧方法。固定资产月折旧额按固定资产月折旧额按月初固定资产的原月初固定资产的原 值值和和规定的折旧率规定的折旧率计算。计算。即即当当月月增增加加的的固固定定资资产产，当当月月不不计计提提折折旧旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。注意注意2024/5/22 周三可编辑71 2.折旧的计提范围折旧的计提范围 哪些固定资产应计提折旧？哪些固定资产应计提折旧？哪些固定资产不计提折旧？哪些固定资产不计提折旧？思考思考2024/5/22 周三可编辑72o折旧费用的分配折旧费用的分配 1.折旧费用的分配通过折旧费用的分配通过编制折旧费用分配表编制折旧费用分配表进行。进行。2.折旧费用一般应折旧费用一般应按固定资产的具体使用单位按固定资产的具体使用单位分分配，分别记入配，分别记入“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”等等账账户。户。3.计提折旧应记入计提折旧应记入“累计折旧累计折旧”账户的贷方。账户的贷方。折旧费的计算方法：折旧费的计算方法：P52 平均年限法、双倍余额递减法平均年限法、双倍余额递减法 工作量法、年数总和法工作量法、年数总和法2024/5/22 周三可编辑73四、利息、税金和其他费用的归集和分配四、利息、税金和其他费用的归集和分配1.利息的核算利息的核算 利息费用是财务费用项目，一般按季支付。季内各利息费用是财务费用项目，一般按季支付。季内各月应付的利息，可分月预提。月应付的利息，可分月预提。预提利息时：预提利息时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息季末实际支付利息时：季末实际支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 如果数额不大，为简化核算直接记入如果数额不大，为简化核算直接记入“财务费用财务费用”。教材教材P57，例，例3.152024/5/22 周三可编辑742.税金的核算税金的核算 税金是税金是管理费用管理费用的组成部分，包括的组成部分，包括房产税房产税、车船使用车船使用税税、土地使用税土地使用税和和印花税印花税等。等。u印花税的核算印花税的核算 实际交纳时：实际交纳时：借：管理费用印花税借：管理费用印花税 贷：银行存款贷：银行存款u房产税、车船使用税、土地使用税的核算房产税、车船使用税、土地使用税的核算计算应交税金时：计算应交税金时：借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费交纳时：交纳时：借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款2024/5/22 周三可编辑753.其它费用的核算其它费用的核算 除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等。补助费等。其他费用的核算：其他费用的核算：其他费用其他费用发生发生时直接计入时直接计入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”等账户。等账户。2024/5/22 周三可编辑76Thank you very much!Thank you very much!返回本章首页返回本章首页