资产负债表的编制.ppt

资产负债表的编制原理与实务v第一节 资产负债表概述v第二节 资产负债表的编制原理与实务2024/5/22 周三1v学习目标v1.了解资产负债表的格式和内容v2.掌握资产负债表的编制原理v3.能够熟练编制资产负债表.v第二章资产负债表的编制原理与实务2024/5/22 周三2第二章资产负债表的编制原理与实务依据会计准则：企业会计准则第30号财务报表列报2024/5/22 周三3第一节资产负债表概述一、资产负债表的含义二、资产负债表的格式三、资产负债表的作用2024/5/22 周三4v一、资产负债表的含义：v总括反映企业在某一特定日期全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务状况的记录。v1.静态报表v特定日期（年末、半年末、季末、月末）v2.内容：v财务情况（资产、负债、所有者权益）v3.平衡公式：“资产=负债+所有者权益”第一节资产负债表的概述2024/5/22 周三5二、资产负债表的格式v账户式：我国采用v报告式：美国会计等西方会计v（遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益）2024/5/22 周三6资产资产年初年初余额余额期末期末余额余额负债负债和所有者和所有者权权益益年初年初余额余额期末期末余额余额流流动资产动资产非流非流动资产动资产流流动负债动负债非流非流动负债动负债（负债负债合合计计）实实收收资资本本资资本公本公积积盈余公盈余公积积未分配利未分配利润润（所有者（所有者权权益益合合计计)资产资产合合计计负债负债和所有者和所有者权权益合益合计计资产负债表（账户式）编制单位：年月日单位：元盖章：制表、复核、财务负责人、单位负责人2024/5/22 周三7项项 目目金金 额额资产资产：流流动资产动资产非流非流动资产动资产（资产资产合合计计）负债负债：流流动负债动负债非流非流动负债动负债（负债负债合合计计）所有者所有者权权益：益：实实收收资资本本资资本公本公积积盈余公盈余公积积未分配利未分配利润润 （所有者（所有者权权益合益合计计）资产负债表（报告式）2024/5/22 周三8二、资产负债表的格式v1.账户式：(平衡式资产负债表）v左右结构，T型帐户v左方（资产）=右方（负债+所有者权益）v2.报告式（垂直式资产负债表）v上下结构v资产-负债=所有者权益2024/5/22 周三9二、资产负债表的格式v3.我国资产负债表的格式：账户式1）表首：标志v报表名称：资产负债表v编制单位：单位全称v编报日期：报告期末最后一天v金额单位：以“元”单位，计至分。2024/5/22 周三10二、资产负债表的格式v2）正表：主体v（1）格式：比较报表（两个时点的数据）v年报：v年初余额（不能写上年数）、期末余额v月报：v年初余额（不是月初余额）、期末余额（本月末数）v季报：v年初余额、期末余额（本季末数）v半年报：v年初余额、期末余额（本半年末数）2024/5/22 周三11二、资产负债表的格式v（2）内容：报表项目v资产类各项目：按流动性由强到弱：v流动资产v非流动资产长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产非流动资产占的比重越大，企业变现能力就越差。2024/5/22 周三12二、资产负债表的格式v负债类项目：v按偿还期限由短到长，即流动负债、非流动负债；v所有者权益类项目：v永久性程度由高到低，即v实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。2024/5/22 周三13三、资产负债表的作用1.提供各项经济资源（资产）及其分布情况；v资产结构的合理性2.提供某一日期的负债总额及其结构；v偿债能力和支付能力3.反映所有者所拥有的权益；v判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度4.反映企业财务发展状况的趋势。v分析企业财务状况的变化情况及变化趋势2024/5/22 周三14课后作业v熟练掌握资产负债表的格式与内容v预习资产负债表的编制原理2024/5/22 周三15第二节资产负债表的编制原理与实务v讲授内容：v一、年初余额的填列v二、期末余额的填列v三、资产负债表的编制实务2024/5/22 周三16学习目标v理解并掌握资产负债表的编制原理v能够熟练编制资产负债表2024/5/22 周三17一、年初余额的填列（一）基本方法：v根据上年度资产负债表各项目的期末余额填列。（二）特殊情况：v报表项目名称和内容发生变动，根据本年项目调整v如2006年2月15日发布新准则，上市公司2007年报表的“年初余额”需调整v如：应付工资、应付福利费应付职工薪酬v应交税金、其他应交款应交税费2024/5/22 周三18二、期末余额的填列总原则：根据总账及有关明细账的期末余额填列会计账户余额(按会计科目设置)资产负债表项目（部分：会计科目名称部分：不是会计科目）部分：直接填列部分：调整填列2024/5/22 周三19（一）根据总账期末余额合计填列v1.“货币资金”项目v=“库存现金”期末余额v+“银行存款”期末余额v+“其他货币资金”期末余额2024/5/22 周三20“货币资金”=2000+2370000+50000=24220002024/5/22 周三21v2.“存货”项目=“材料采购”+“原材料”+“包装物”+“低值易耗品”+“生产成本”+“自制半成品”+“库存商品”+“发出商品”+“委托加工物资”+“委托代销商品”+“受托代销商品”“受托代销商品款”-“存货跌价准备”（贷方余额）“材料成本差异”（+借-贷）-“商品进销差价”（商业企业贷方）+“消耗性生物资产”-“消耗性生物资产减值准备”2024/5/22 周三22例题“存货”=270000+14000+150000+400000+47000-2000-25000=8540002024/5/22 周三23（二）根据明细账期末余额分析填列1.“应收账款”与“预收账款”“应收账款”项目=两账户所属明细的借方余额合计对应的“坏账准备”余额“预收账款”项目=两账户所属明细的贷方余额合计2024/5/22 周三24应应收收账账款款甲企甲企业业应应收收账账款款乙企乙企业业期末余期末余额额：30 00030 000期末余期末余额额:8 000:8 000 预收账款预收账款丙企业丙企业 坏账准备（按应收账款计提）坏账准备（按应收账款计提）期末余额：期末余额：6 000 6 000 期末余额期末余额:1 500:1 500“应收账款”=30000+6000-1500=34500（元）“预收账款”=8000（元）2024/5/22 周三252.“预付账款”和“应付账款”“预付账款”项目=两账户所属明细账的借方余额合计相应“坏账准备”余额“应付账款”项目=两账户所属明细账的贷方余额合计2024/5/22 周三26应收账款=95000-5000=90000预收账款=30000+20000=50000应付账款=90000预付账款=10000+20000=300002024/5/22 周三27一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款长期待摊费用持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期待摊费用长期待摊费用账户余额账户余额（三）根据总账的期末余额分解填列2024/5/22 周三28“一年内到期的非流动资产”项目“持有至到期投资”项目“持有至到持有至到期投资期投资”账户余额账户余额（1）“持有至到期投资”账户的分解=“持有至到期投资”总账余额-一年内到期的持有至到期投资金额-“持有至到期投资减值准备”金额自该资产负债表表首所列日期算起，一年内到期（含一年）非流流动资产2024/5/22 周三29v例：编制2006年的年度资产负债表v一年内到期：2007年1月1日2007年12月31v练习：企业2005年5月1日购买的期限为3年的债券，准备持有至到期，在编制哪一年的资产负债表时列入“一年内到期的非流动资产”？v2007年（三）根据总账的期末余额分解填列2024/5/22 周三30v例：“持有至到期投资”总账借方余额50000元：v2004年3月初购入债券：30000元，4年期；v2006年12末购入债券：20000元，3年期。v编制2007年度的资产负债表时，如何填列？v“一年内到期的非流动资产”=30000元v“持有至到期投资”=50000-30000=20000元v练习：接上例，假设2006年购入债券在2007年末已发生减值，提取减值准备2000元。v持有至到期投资=50000-30000-2000=18000元2024/5/22 周三31“一年内到期的非流动资产”项目：“长期应收款”项目“长期应收款长期应收款”账户余额账户余额（2）“长期应收款”账户余额的分解=总账余额-一年内到期的长期应收款-“未实现融资收益”-“坏账准备”2024/5/22 周三32“一年内到期的非流动资产”项目“长期待摊费用”项目“长期待摊长期待摊费用费用”账户余额账户余额（3）“长期待摊费用”账户的分解=总账余额-一年内到期的长期待摊费用”金额2024/5/22 周三33一年内到期的非流动负债长期借款：差额长期应付款：差额应付债券：差额专项应付款：差额“长期借款长期借款”“长期应付款长期应付款”“应付债券应付债券”“专项应付款专项应付款”账户余额账户余额2、长期负债和一年内到期的非流动负债=总账余额-一年内到期的长期应付款-“未确认融资费用”余额2024/5/22 周三34编制2007年度资产负债表：“一年内到期的非流动负债”=500000“长期借款”=800000-500000=300000“应付债券”=6000002024/5/22 周三35v备抵帐户：各折旧、折耗、摊销、准备等帐户。v1.“其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利”=总账余额-“坏账准备”中相应的计提数。v应收账款、预付账款、长期应收款v2.“可供出售金融资产”=总账余额-“可供出售金融资产减值准备”v3.“长期股权投资”项目=总账余额-“长期股权投资减值准备”（四）根据净额（扣除备抵项目）填列2024/5/22 周三36v4.“投资性房地产”项目=总账余额-“投资性房地产累计折旧”-“投资性房地产减值准备”v5.“固定资产”项目=总账余额-“累计折旧”-“固定资产减值准备”v6.“在建工程”项目=总账余额-“在建工程减值准备”v7.“工程物资”项目=总账余额-“工程物资减值准备”2024/5/22 周三37v8.“生产性生物资产”=总账余额-“生产性生物资产累计折旧”-“生产性生物资产减值准备”v9.“油气资产”=总账余额-“累计折耗”-“油气资产减值准备”v10.“无形资产”项目=总账余额-“累计摊销”-“无形资产减值准备”v11.“商誉”=总账余额-“商誉减值准备”2024/5/22 周三38（五）根据总账期末余额直接填列v1.资产类项目根据借方余额填列v如“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“其他流动资产”、“其他非流动资产”等。v2.负债类项目根据贷方余额填列v如“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“其他流动负债”等。2024/5/22 周三39v3.所有者权益类项目根据贷方余额填列v1）“实收资本（或股本）”、“资本公积”、v“盈余公积”：总账贷方余额；v2）“库存股”：总账借方余额v3）“未分配利润”v年度报表：“利润分配”贷方余额；v中期报表：“本年利润”+“利润分配”（期初）（五）根据总账期末余额直接填列2024/5/22 周三40v例：甲公司2007年6月30日v“利润分配”：510000元（借方）；v“本年利润”：850000元（贷方）。v编制2007年第二季度报表：v未分配利润=850000+（-510000）v=340000（五）根据总账期末余额直接填列2024/5/22 周三41v三、资产负债表的编制实务v（一）编制步骤v 编制记帐凭证登记账簿编制试算平衡表v填列资产负债表检查完整性、正确性2024/5/22 周三42（二）编制报表时注意的问题会计账簿会计报表项目多个账户（总账合计、净额）一个项目多个明细（明细分析）多个项目一个账户（总账分解）多个项目一个账户（总账直接）一个项目1.注意会计账户与报表项目的对应关系。2024/5/22 周三43（二）编制报表时注意的问题v2.注意准确运用数字符号。“-”v帐户出现与性质相反方向余额时，v（1）有对应项目的，列入对应项目v应收账款与预收账款；v应付账款与预付账款。v（2）无对应项目的，用“-”表示该余额。v如应付职工薪酬、应交税费等。2024/5/22 周三44（二）编制报表时注意的问题v3.资产价值必须按实际成本反映。v如存货：材料成本差异、商品进销差价v4.注意不包括在资产负债表中的项目。v如：待处理财产损溢。2024/5/22 周三45第二节资产负债表的编制原理与实务v（三）实际训练v课后习题2024/5/22 周三46课后作业注：坏账准备全部为对“应收账款”提取2024/5/22 周三47根据以上资料填列下列简化的资产负债表中的“？”2024/5/22 周三48