1、企业利用合并方式操纵利润的手法案例说明 下面举一个例子进行说明:案例甲企业以公允价值14000万元、账面价值10000万元的无形资产为对价,对乙企业进行吸收合并,甲、乙公司无关联方关系,甲企业购买过程中支付审计费、评估费等直接相关费用300万元。不考虑所得税及其他相关税费。购买日乙企业持有的资产情况如下:固定资产账面价值为6000万元、公允价值为8000万元;长期股权投资账面价值为4000万元、公允价值为6000万元;长期借款账面价值为3000万元、公允价值为3000万元;净资产账面价值为7000万元、公允价值为11000万元。甲企业合并成本=14000万元,按照原来企业会计准则第20号企业合
2、并的规定,企业合并成本为14300万元(14000+300),将300万元的相关费用资本化实在是没有道理,因为资本化成商誉后,并不摊销,全成了资产。后来财政部又出台了企业会计准则解释第4号,按照这个规定,将直接相关费用300万元计入当期损益(管理费用),不再计入合并成本。这样修改虽然有点晚,但亡羊补牢未为迟也。被购买方可辨认净资产公允价值份额=11000万元,因此,商誉=企业合并成本-合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额=14000-11000=3000(万元),无形资产转让收益=14000-10000=4000(万元)。因此,甲企业有关企业合并的会计分录:借:固定资产(公允价值) 8
3、000 长期股权投资(公允价值) 6000 商誉 3000 管理费用 300贷:长期借款(公允价值) 3000 无形资产(账面价值) 10000 营业外收入处置非流动资产利得 4000 银行存款 300如果上例中,低估固定资产2000万元,高估负债,比如预计负债500万元,这样,商誉就高达5500万元,低估的资产不但以后少计提了折旧,而且如果出售的话,马上就可以改善报表,高估的负债也是同样道理。企业合并所形成的商誉,持有期间不要求摊销,但至少应在每年年终进行减值测试。由于减值测试太主观了,太依赖所谓的职业判断了,因此,对于高估的商誉就可以挂账或滞后减值处理。比如今天的利润不太好,为了保利润就可能让商誉趴在账上,滞后进行减值处理;如果利润很好,就按照利润目标进行商誉减值;如果亏损很严重,就将商誉全部或大部分作减值处理,即“洗一次大澡”,一次亏个够,巨额冲销账上的商誉,以便为未来盈利铺平道路。小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!