会计实务：以前年度损益调整如何运用-.doc

以前年度损益调整如何运用?根据会计分期的基本前提，每年的12月31日为年度资产负债表日，在这一日，凡属于本年度的交易和事项，应当根据权责发生制的要求，全部反映在当年的会计账套内，此后再发生的业务，就属于新的会计年度了。但是，在结账之后，往往又会发生一些业务，这些业务从根儿上看，应当追溯至以前年度。比如，某企业2017年11月发生一笔销售业务，不含增值税金额10万元，销售成本8万元，2018年2月22日，发生销售退回，此时该企业财务报告尚未被批准报出。如何进行处理，有三种做法：1、简单粗暴法：在2017年的账套中进行反结账，然后在12月做销售退回分录如下：借：主营业务收入 10万元贷：应收账款 10万元借：库存商品 8万元贷：主营业务成本 8万元然后根据调整后的科目余额表编制会计报表。这种做法没有任何政策依据，不符合权责发生制原则，如果考虑增值税和企业所得税，将会出现更大的麻烦和风险，因而是错误的，也是不可取的。2、未来适用法：17年的账套和报表全不改，统一在18年进行会计处理。这种做法符合小企业会计准则的规定，也与企业所得税的规定一致，不会出现税会差异。但要注意这种做法的适用范围，只有采用小企业会计准则的企业才可以这样做。3、追溯调整法：17年已结账，账套动不了，但由于报表尚未批准报出，表可以动，因此可以采取17年调表，18年调账的做法。在18年2月22日账套内做如下三笔分录（本文暂不考虑增值税和企业所得税）：借：以前年度损益调整 10万元贷：应收账款 10万元借：库存商品 8万元贷：以前年度损益调整 8万元借：利润分配未分配利润 2万元贷：以前年度损益调整 2万元以前年度损益调整是一个损益类的会计科目，代码为6901，余额应结转至利润分配科目，因此上述调整分录尽管做到了2018年，但是不会影响该年的利润表。根据上述三笔分录调整2017年度财务报表：利润表中营业收入调减10万元，营业成本调减8万元。资产负债表中应收账款调减10万元，存货调增8万元，未分配利润调减2万元。可见，由于采取了17年调表，18年调账的做法，导致2017年度资产负债表应收账款、存货、未分配利润等三个报表项目的年末数与2017年度的科目余额表出现了差异。但是，这个差异将在18年消除，原因在于调整分录做在了18年的会计账套，该年度的应收账款、库存商品、利润分配等三个科目的余额将会自然结转至年底，形成概念财务报表的数据来源。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！