会计实务：销售价格的税收筹划.doc

销售价格的税收筹划 产品的销售价格对企业来说至关重要。在市场经济条件下，纳税人有自由定价的权利。纳税人可以利用定价的自由权，制定“合理”的价格，从而获得更多的收益。 与纳税筹划有关的定价策略有两种表现形式：一种是与关联企业间合作定价，目的是为了减轻企业间的整体税负；一种是主动制定一个稍低一点的价格，以获得更大的销售量，从而获得更多的收益。 例：甲、乙、丙为集团公司内部3个独立核算的企业，彼此存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80%提供给丙企业。有关资料如下表所示。 甲乙丙三个企业存在状况表企业名称 增值税率 生产数量（件） 正常市价（元） 转移价格（元） 所得税税率甲 17%1000 500 40033%乙 17%1000 600 50033%丙 17% 1000 700 70033% 注：以上价格均为含税价格。 假设甲企业进项税额为40000元，市场年利率为24%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下： 甲企业应纳增值税额=1000500/（1+17%）40000=32650元 乙企业应纳增值税额=1000600/（1+17%）72650=14529元 丙企业应纳增值税额=100080%700/（1+17%）17%8718080%=11624元 集团合计应纳增值税额=32650+11624+14529=58803元 但是，当3个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下： 甲企业应纳增值税额=1000400/（1+17%）17%40000=18120元 乙企业应纳增值税额=（100050080%+100020%600）/（1+17%）17%58120=17436元 丙企业应纳增值税=100080%700/（1+17%）17%100080%500/（1+17%）17%=23248元 如从静态的总额看，前后应纳的增值税额是完全一样的，但考虑到税款的支付时间，两者的税额便存在差异。由于3个企业的生产具有连续性，这就使得本应由甲企业当期应纳税的税款相对减少14530元（3265018120），即延至第二期缴纳（通过乙企业）；这使得乙企业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了2907元和11624元，若将各期（设各企业生产周期为3个月）相对增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了1467元145302907/（1+2%）311624/（1+2%）6。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！