会计实务：上一年度错账应及时调整.doc

上一年度错账应及时调整

　对上年度错账且对上年度税收发生影响的，分以下两种情况处理：如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账要调整“本年利润”科目核算内容。如果在上一年度决算报表编制之后发现的，要按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。需区别不同情况：对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都已结转到“本年利润”账户，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，应通过“以前年度损益”进行调整。
例如：某税务师事务所2006年4月对某公司2005年度的纳税审查中，发现多预提厂房租金2000元，应予以回冲。若通过“以前年损益调整”科目调整，将调整数体现在2006年损益中，应作调整分录如下：
借：预提费用2000
贷：以前年度损益2000
所得税可以在2006年年底按当年实现利润一并汇算清缴。
对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税额的情况，相应调整本年度有关账项。
例如：某税务师事务所2006年审查2005年度某企业的账簿记录，发现2005年12月多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2006年售出。这一错误账项虚增了2005年12月的生产成本，由于产品未销售，不需要结转销售成本，未对2005年度的税收产生影响，但是由于在2006年售出，此时虚增的生产成本会转化为虚增的销售成本，从而影响2006年度的税额。
如果在决算报表编制前发现的，那样可以用转账调整法予以调整上年度账项，即：
借：材料成本差异40000
贷：生产成本40000
如果在决算报表编制后发现的，由于上一年账项已结平，这时可直截调整本年度的“产成品”账户，作调整分录如下：
借：材料成本差异40000
贷：生产成本40000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！