1、上一年度错账应及时调整 对上年度错账且对上年度税收发生影响的,分以下两种情况处理:如果在上一年度决算报表编制前发现的,可直接调整上年度账项,对于影响利润的错账要调整“本年利润”科目核算内容。如果在上一年度决算报表编制之后发现的,要按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。需区别不同情况:对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整。对于影响上年利润的项目,由于企业在会计年度内已结账,所有的损益账户在当期都已结转到“本年利润”账户,不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整,应通过“以前年度损益”进行调整。例如:某税务师事务所2006年4月对某公司2005年度的纳税审查中,发现多预提厂房租金2000
2、元,应予以回冲。若通过“以前年损益调整”科目调整,将调整数体现在2006年损益中,应作调整分录如下:借:预提费用2000贷:以前年度损益2000所得税可以在2006年年底按当年实现利润一并汇算清缴。对上一年度错账且不影响上一年度的税收,但与本年度核算和税收有关,可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税额的情况,相应调整本年度有关账项。例如:某税务师事务所2006年审查2005年度某企业的账簿记录,发现2005年12月多转材料成本差异40000元(借方超支数),而消耗该材料的产品已完工入库,该产品于2006年售出。这一错误账项虚增了2005年12月的生产成本,由于产品未销售,不需要结转销售成本
3、,未对2005年度的税收产生影响,但是由于在2006年售出,此时虚增的生产成本会转化为虚增的销售成本,从而影响2006年度的税额。如果在决算报表编制前发现的,那样可以用转账调整法予以调整上年度账项,即:借:材料成本差异40000贷:生产成本40000如果在决算报表编制后发现的,由于上一年账项已结平,这时可直截调整本年度的“产成品”账户,作调整分录如下:借:材料成本差异40000贷:生产成本40000 小编寄语:会计学是一个细节致命的学科,以前总是觉得只要大概知道意思就可以了,但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程,主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然,困难不能否认,但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度,最后加上勤奋,那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛!