关于委托加工物资的一些问题(二).doc

关于委托加工物资的一些问题（二）
根据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定：对于委托加工物资的会计处理，主要有以下内容：
委托加工物资会计科目编号是1411
一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。
二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。
三、委托加工物资的主要账务处理
（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本
根据以上内容现在举例如下：
某酒厂委托A厂加工粮食白酒，酒厂和A厂均为增值税一般纳税人。酒厂提供原材料玉米12000公斤，金额10000元，加工成白酒4000公斤，支付加工费2000元，增值税340元，运费200元，运费发票为运输部门提供的普通发票。（A厂没有同类产品的销售价格）会计处理如下：
受托方（A厂）
在收到委托方提供的原材料玉米时，应在备查簿上记载“受托加工材料——玉米”的数量与金额，以便核算。
（1）收取加工费时
借：银行存款2340
贷：其他业务收入2000
应交税金——应交增值税（销项税额）340
（2）代扣消费税时
应代扣消费税额＝（10000＋2000）／（1－25％）×25％＝4000。
借：应收账款4000
贷：应交税金——应交消费税4000
（3）上缴代扣消费税时
借：应交税金——应交消费税4000
贷：银行存款4000
（4）收到委托方代扣的消费税款时
借：银行存款4000
贷：应收账款4000
委托方（酒厂）
（1）发出玉米时
借：委托加工物资——玉米10000
贷：原材料——玉米10000
（2）情况一：委托方将收回的4000公斤白酒直接对外出售
①支付加工费及运费
借：委托加工物资2186
应交税费——应交增值税（进项税额）354（340＋200×7％）
贷：银行存款2540
②支付代扣消费税时
借：委托加工物资4000
贷：银行存款4000
③收回委托加工物资（白酒）时：
借：库存商品——白酒16186
贷：委托加工物资16186
销售分录省略。
情况二：委托方将收回的4000公斤白酒用于连续生产果木酒
①支付加工费及运费
借：委托加工物资2186
应交税费——应交增值税（进项税额）354（340＋200×7％）
贷：银行存款2540
②支付代扣消费税时
借：应交税费——应交消费税4000
贷：银行存款4000
③收回委托加工物资（白酒）时：
借：原材料——白酒12186
贷：委托加工物资12186