关于委托加工物资的一些问题(二).doc

关于委托加工物资的一些问题（二）根据企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理规定：对于委托加工物资的会计处理，主要有以下内容：委托加工物资会计科目编号是1411一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。三、委托加工物资的主要账务处理（一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本根据以上内容现在举例如下：某酒厂委托A厂加工粮食白酒，酒厂和A厂均为增值税一般纳税人。酒厂提供原材料玉米12000公斤，金额10000元，加工成白酒4000公斤，支付加工费2000元，增值税340元，运费200元，运费发票为运输部门提供的普通发票。（A厂没有同类产品的销售价格）会计处理如下：受托方（A厂）在收到委托方提供的原材料玉米时，应在备查簿上记载“受托加工材料玉米”的数量与金额，以便核算。（1）收取加工费时借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税金应交增值税（销项税额）340（2）代扣消费税时应代扣消费税额（100002000）（125）254000。借：应收账款4000贷：应交税金应交消费税4000（3）上缴代扣消费税时借：应交税金应交消费税4000贷：银行存款4000（4）收到委托方代扣的消费税款时借：银行存款4000贷：应收账款4000委托方（酒厂）（1）发出玉米时借：委托加工物资玉米10000贷：原材料玉米10000（2）情况一：委托方将收回的4000公斤白酒直接对外出售支付加工费及运费借：委托加工物资2186应交税费应交增值税（进项税额）354（3402007）贷：银行存款2540支付代扣消费税时借：委托加工物资4000贷：银行存款4000收回委托加工物资（白酒）时：借：库存商品白酒16186贷：委托加工物资16186销售分录省略。情况二：委托方将收回的4000公斤白酒用于连续生产果木酒支付加工费及运费借：委托加工物资2186应交税费应交增值税（进项税额）354（3402007）贷：银行存款2540支付代扣消费税时借：应交税费应交消费税4000贷：银行存款4000收回委托加工物资（白酒）时：借：原材料白酒12186贷：委托加工物资12186