《税费计算与申报》-课件 项目三 消费税的计算与申报任务一 消费税认知.pdf

项目三;献脚计算与耐艮项目三消费税的计算与申报 任务一消费税认知消费税是以特定商品的流转额作为征税对象的一种流转税。1994年，我国 分税制改革，颁布中华人民共和国消费税暂行条例，消费税形成独立税种，由中央统一征收。此后至2005年，消费税的改革呈现出其征收目的从缓解 商品供应短缺转为限制奢侈消费和不健康消费。2006年至2009年，我国对 消费税进行了大规模改革，尤其是在征税范围上做出了明显的调整，引导居民 树立健康的生活理念与培养绿色的消费习惯。2015年至今，消费税又经历了 数次调整。2019年12月3日，财政部发布中华人民共和国消费税法（征求意 见稿，强调消费税税负水平总体不变，消费税改革的序幕正式拉开。任务一：消费税的认知厦门市世纪喜燕集团从事多种经营活动，下设高档化妆品生产公司、翡翠玉石销售公司生 o(1)请问他们是否需要缴纳消费税？(2)如果需要，适用的税率分别是多少?具体业务处理参照任务1-1 O任务一：消费税的认知（一）概念.在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售中华人民共和国消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。（二）纳税人的一般规定一般情况下，生产销售、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。除另有规定外，纳税人在批 发、零售等环节不再缴纳消费税。（三）纳税人的特殊规定根据国务院财政部等部门的相关规定，零售金银首饰、笆金首饰和钻石及钻石饰品的单位和个人为金银钳钻零售 环节的纳税人;将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节的纳税人:在中华人民共和国境内 从事卷烟批发业务的单位和个人为卷烟批发环节的纳税人。任务一：消费税的认知一般情况下,我国的消费税主要在生产销售、委托加工和进口”三个环节一次性缴纳。1.生产销售环节 生产销售环节主要包括出厂销售和自产自用两种情况。纳税人生产应税消费品用于销售的，在出厂销售环节纳税。纳税人生产应税消费品自产自用的、用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程;用于管 理部门、非生产机构、提供劳务;用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面），在移送使用 环节纳税；用于连续生产应税消费品的，移送使用环节不纳税，最终应税消费品按规定纳税。任务一：消费税的认知（一）殷规定一般情况下,我国的消费税主要在生产销售、委托加工和进口”三个环节一次性缴纳。2.委托加工环节纳税人委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方没有代收 代缴消费税（含受托方为个人犯勺，由委托方收货后缴纳消费税。3.进口环节消费税由税务机关征收，纳税人进口应税消费品的消费税由税务机关委托海关代征。海关应当将受托代征消费 税的信息和货物出口报关的信息共享给税务机关。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税计征办法由国 务院制定。任务一：消费税的认知（二）特殊规定1.零售环节:金银首饰、钳金首饰和钻石及钻石饰品经国务院批准，财政部和国家税务总局先后发布关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题 的通知（财税字199495号）、关于钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知（财税 2001R76号）和关于粕金及其制品税收政策的通知（财税200386号），将贵重首饰及珠宝 玉石税目下的金银首饰，粕金首饰和钻石及钻石饰品，由生产环节进口环节征收消费税改为 零售环节征收消费税。目前，金银首饰、粕金首饰和钻石及钻石饰品在生产、进口和批发等环节不征收消费税,纳税人 仅在零售环节-次性缴纳消费税。任务一：消费税的认知（二）特殊规定2.零售环节:超豪华小汽车根据财政部、国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知（财税2016R29号）规 定，自2016年12月1日起，对超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。目前,超豪华小汽车在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税,税率为10%。3.批发环节:卷烟根据财务部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知（财税200984号）规定，自2009年5 月1日起,纳税人在卷烟批发环节加征一道消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售 时纳税。纳税人（卷烟批发商）之间销售的卷烟不缴纳消费税。目前，卷烟在生产委托加工进口环节按现行税率征收消费税基础上，在批发环节加征消费税。任务一：消费税的认知我国消费税的税率有定额税率、比例税率及复合税率三种形式，分别对应从 量定额、从价定率及复合计税三种计税方式。详见表3-1-L 31 消费税的税率形式税目计税方式猊率静大从量定款定税率白H.卷朗复合it税复合税率（比例员率和定*税率）餐酒、黄酒.7.）其他税目以倚息率比例税率任务一：消费税的认知本税目下设有三个子目:卷烟、雪茄烟、烟丝。卷烟在生产进口、委托加工环节需要按照卷烟的类型来确定税率。调拨价在70元/标准条（不含增值税价格）及以上的为甲类 卷烟，调拨价在70元/标准条（不含增值税价格）以下的为乙类卷烟。卷烟在批发环节适用统一的复合税率加征-道消费税,不再区 分甲类卷烟和乙类卷烟。详见表3-1-2。雪茄烟和烟丝分别适用36%和30%的比例税率。任务一：消费税的认知本税目下设有四个子目:白酒、黄酒、啤酒其他酒。白酒适用209%加0.5元/500克（或者500毫升）的复合税率计征消费税。黄酒啤酒采用定额税率计征消费税。其中，黄酒适用240元吨的税率，啤酒需根据啤 酒类型选择适用的税率。详见表3-1-3。其他酒，如葡萄酒、药酒等，适用10%的比例税率。任务一：消费税的认知本税目下设有四个子目:白酒、黄酒、啤酒其他酒。白酒适用209%加0.5元/500克（或者500毫升）的复合税率计征消费税。黄酒啤酒采用定额税率计征消费税。其中，黄酒适用240元吨的税率，啤酒需根据啤 酒类型选择适用的税率。详见表3-1-3。其他酒，如葡萄酒、药酒等，适用10%的比例税率。看的税目与税尔收 3-1-3侵目税率白酒刘*加0.5元/500克（或者500毫升）|甲奥睥泅出厂价3 000元及以上（也含包装物索金,不包含增值税）250元/吨I乙房出厂价3 80元以下（包含包装物 1艘金，不包含憎值税）】220元/吨乂他酒10%备注：啤酒包装物押金，不 含重复使用的塑料周转箱押金任务一：消费税的认知,_.,.-一一/,/:5.j.d.fr、.一“f，、一（三）高档化妆品Z 高档化妆品的征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品，适用15%的 比例税率。_）高档美容修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品，不包括舞台、戏剧、影视演员化 妆用的上妆油、卸妆油、油彩。V 7任务一：消费税的认知,_.,.-一一/,/:5.j.d.fr、.一“f，、一(四)贵重首饰及珠宝玉石(A贵重首饰及珠宝玉石的征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠玉玉石。V J(其中，金银及金银镶嵌首饰、粕金首饰钻石及钻石镶嵌饰品在零售环节纳税，适用5%的比例税率。其他贵重首饰和珠宝玉石在生产、进口、委托加工环节纳 税，适用10%的比例税率。任务一：消费税的认知s 匕-i，,，（五）鞭炮、焰火贵重首饰及珠宝玉石的征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工 的各种珠玉玉石。任务一：消费税的认知（六）成品油本税目下设有七个子目:汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂 油、润滑油、燃料油,采用定额 税率计征消费税,详见表，航空煤油暂缓征收消费税。a 3-1-4 或尻超的税目与税率融权目税率汽油1.52元/升卷油1.20元/升航空煤酒（看缓征收）1.20元/升成品热 石油1.52元/升落制油1.52元/升房清油1.52元/升_1 然.油1.20 a 升任务一：消费税的认知s 匕-i，,，（七）摩托车/A摩托车采用比例税率计征消费税。目前，我国取消了气缸容量250毫升以下的小排量摩托车的消费税。气缸容量为250毫升的摩托车适用3%的比例税率,气缸容量大于250毫升的摩托车适用10%的比例税率。V 7任务一：消费税的认知本税目下设有三个子目:乘用车、中轻型商用 客车、超豪华小汽车，均采用比例税率计征 清费税，详见表3-1-5。超豪华小汽车是指每辆零售价格在130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客 车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的 超豪华小汽车。根据相关规定启2016年12 月1日起，对超豪华小汽车在零售环节加征 3-1-5 小汽车的税目与睨率H机目晚率气缸容（律气量.下同）在10升（含1.0升）以下的1气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3PE容量在，5升以上至N0开（含20升）的5用车气缸容旗在2 0升以上妾升（含2 5升）的 气41容量在Z 5升以上笠3。升（含工。开）的9%)2%气缸容景在3.0升以上至1。升（含&升）的25%L气缸容做在4.0升上的_ _中会国商用客不5%-J图奈华小汽车10%（零售坪节瓜征）10%的消费税。任务一：消费税的认知（九）高尔夫球及球具（A高尔夫球及球具的征收范围包括高尔夫球，高尔夫球杆，高尔夫球包（袋），高尔夫球杆的杆头、杆身和握把，适用10%的比例税率。）（十）高档手表/高档手表是指售价为每只10 000元不含增值税）及以上的手表，适用20%的比例税率。k_7任务一：消费税的认知（十一）游艇游艇是指长度大于8米小于90米，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇，适用10%的比例税率。征收范围不包括无动力艇、帆艇。（十二）木制一次性筷子 木质一次性筷子的征收范围包括未经打磨、倒角的木制次性筷子，适用5%的比例税率。（十三）实木地板 实木地板的征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端而为樟、槽的实木装饰板，适用5%的比例税率。（十四）电池 电池的征收范围包括原电池、蓄电池燃料电池、太阳能电池和其他电池，适用4%的比例税率。（十五）涂料 涂料是指涂于物体表面能形成具有保护装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料的总称，适用4%的比例税率。任务一：消费税的认知Q）纳税人出口应税消费品，免 征消费税;国务院另有规定的除 外。y（2）根据财政部、国家税务总局 关于对利用废弃的动植物油生产纯生物柴油免征消费税的 通知（财税2010 118号）规定，经国务院批准，对利用废弃的 动物油和植物油为原料生产的纯生物柴油免征消费税。从 2009年1月1日起,对同时符合 下列条件的纯生物柴油免征消 费税:生产原料中废弃的动物 油和植物油用量所占比重不低 于70%。生产的纯生物柴油 符合国家柴油机燃料调合生物柴油（BD100）标准。、y（3）根据财政部、国家税务总局 关于对成品油生产企业生产 自用油免征清费税的通知 （财 税2010 98号）规定，从2009年1 月1日起，对成品油生产企业在 生产成品油过程中，作为燃料、动力及原材料消耗掉的自产成 品油，免征清费税。对用于其 他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。_7任务一：消费税的认知（4）根据财政部、中国人民银行、国家税务 总局关于延续执行部分石脑油、燃料油 消费税政策的通知（财税201187号）规 定，自2011年10月1日起,生产企业自产 石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳煌类化 工产品的，按实际耗用数量暂免征消费税。自2011年10月1日起,对使用石脑油、燃料 油生产乙烯、芳煌的企业购进并用于生产 乙烯、芳煌类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量暂退还所含消费税。（5）根据财政部、国家税务总局关于延迟 对废矿油再生油品免征消费税的通知（财 税2018 144号）规定,为进步促进资源综合 利用和环境保护，经国务院批准，关于 对废矿物油再生油品免征消费税的通知（财税2013 105号）实施期限延长5年，自 2018年11月1日至2023年10月31日止，又寸 以回收的废矿物油为原材料生产的润滑油 基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费任务一：消费税的认知(6)为支持发展奥林匹克运动，确保北京2022年冬奥会和冬残奥会顺利举办，财政部、税务总局、海 关总署发布了关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知(财税201刀60号)，制定了如下有关 消费税的优惠政策：对北京冬奥组委再销售所获捐赠物品和赛后出让资产取得收入。免征应缴纳的增值税、消费税和土 地增值税。对北京冬奥组委委托加工生产的高档化妆品免征应缴纳的消费税。对国际奥委会取得的与北京2022年冬奥会有关的收人免征增值税、消费税企业所得税。对按中国奥委会、主办城市签订的联合市场开发计划协议和中国奥委会、主办城市、国际奥委 会签订的主办城市合同规定，中国奥委会取得的由北京冬奥组委分期支付的收人、按比例支付的盈余 分成收人免征增值税、清费税和企业所得税。对国际残奥委会取得的与北京2022年冬残奥会有关的收入免征增值税、消费税、企业所得税和印花 税。对中国残奥委会根据联合市场开发计划协议取得的由北京冬奥组委分期支付的收入免征增值税、消费税、企业所得税和印花税。任务一：消费税的认知(7)航空煤油暂缓征收消费 税。(8)根据财政部国家税务总 局关于对电池、涂料征 收消费税的通知(财税 2015R6号)规定,对施工 状态下挥发性有机物(Volatile Organice Compounds,V0C)含量 低于420克/升(含)的涂料 免征消费税。、7(9)根据财政部、国家税务 总局关于对电池、涂料 征收消费税的通知(财 税2015 16号)规定，对无 汞原电池、金属氢化物银 蓄电池(又称氢镇蓄电池”或镇氢蓄电池)锂原电 池锂离子蓄电池、太阳能 电池燃料电池和全钢液流 电池免征消费税。任务一：消费税的认知“4MNMB任务ii问题见本任务的案例导人任务分析：该商业集团缴纳消费税及适用税率情况如下：Q)高档化妆品生产公司、翡翠玉石销售公司都应缴纳消费税。(2)销售高档化妆品的税率为15%,销售翡翠玉石的税率为10%。谢谢