《税法》第12章城市维护建设税法及教育费附加.pdf

城市维护建设税法及 教育费附加目02城市维护建设税教育费附加和地方教育 附加的有关规定01V城市维护建设税的征收管理V城市维护建设税的税收优惠一、城市维护建设税的概念城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消 费税的单位和个人征收的一种附加税。以纳税 人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计税依 据，随两税同时征收，其本身没有特定的、独立的征税对象。只要缴纳了 两税就必须 依法缴纳城建税。二、城市维护建设税的特点属于特定目的税城市维护建设税所筹集的资金具有特 定目的，即主要用于城市公共设施的维护 与建设，所以属于特定目的税。征收面较广由于缴纳增值税、消费税的纳税人几乎包 括了我国境内所有具备经营行为的单位和个人。而城市维护建设税是以增值税、消费税额作为 计税依据来计算征收的。因此，城市维护建设 税几乎是对所有纳税人的征税，因此，它的征 税范围比其他任何税种的征税范围都要广。卜 属于附加税,城市维护建设税以纳税人实际缴纳的两 税税额为计税依据，自身没有独立的征税对 象。其是在增值税、消费税税额的基础上附 加征收的。其征管方法也完全比照两税 的有关规定办理，因此，它是一种附加税。三、城市维护建设税的纳税义务人和税率（一）城市维护建设税的纳税义务人城建税的纳税义务人，是指从事工商经营并缴纳增值税、消费税的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社 会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。另外，为进一步统一税制、公平税负，创造平等竞争的外 部环境，自2010年12月1日（含）起，对外商投资企业、外国 企业及外籍个人也征收城市维护建设税和教育费附加。J三、城市维护建设税的纳税义务人和税率（二）城市维护建设税的税率城建税的税率,是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的两税税额之间的比率。城建税实行的是差别比例税率,按纳税人所在地的不同,设置了三档比例税率,具体如下：四、城市维护建设税的计税依据和应纳税额的计算(一)城建税的计税依据(1)纳税人违反两税有关税法法律规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计 税依据。这是因为，税收滞纳金和罚款是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁。(2)税务机关对纳税人进行税务检查时，对纳税人查补的两税数额，则应作为城建税的计 税依据。(3)纳税人在被查补两税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征 1收滞纳金和罚款。0(4)纳税人进口货物而向海关缴纳的进口环节的增值税、消费税，不作为城建税 的计税依据。Q(5)对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。即出口 产品退还增值税、消费税，不能从当期缴纳的“两税数额中抵减。四、城市维护建设税的计税依据和应纳税额的计算城建税纳税人的应纳税额大小取决于纳税人当期实际缴纳的两税税额多少，其计算公式为：应纳城建税税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额合计X 适用税率由于城建税法实行纳税人所在地差别比例税率，所以在计算应 纳税额时，应十分注意根据纳税人所在地来确定适用税率。五、城市维护建设税的税收优惠由于城市维护建设税是在增值税、消费税数额基础上附加征收的,所以,原则上城建税不单独 减免，其随“两税的减免而减免。城建税的税收减免具体规定有以下几种情况：(1)I(2)I(3)城建税按减免后实际 缴纳的“两税”税额 计征，即随两税 的减免而减免。对于因减免税而需进 行两税退库的，城建税也可同时退库。海关对进口产品代征 的增值税、消费税，不征收城建税。对“两税实行先征 后返、先征后退、即 征即退办法的，除另 有规定外；对随两 税”附征的城市维护 建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。为支持国家重大水利 工程建设，对国家重 大水利工程建设基金 免征城市维护建设税。六、城市维护建设税的征收管理（一）纳税环节 城市维护建设税的纳税环节，是指中华人民共和国城市维护建设税暂行条例规定的纳税人应当缴纳城建税的环节。城建税的 纳税环节，实际就是纳税人缴纳两税的环节。纳税人只要发生 两税的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。六、城市维护建设税的征收管理（二）纳税地点纳税人直接缴纳两税的，在缴纳两税地缴纳城建税。代 征、代扣、代缴增值税、消费税的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城建税。如果没有代扣城建税，应由纳税单位或个人回到其所在 地申报纳税。六、城市维护建设税的征收管理（三）纳税期限六、城市维护建设税的征收管理（四）纳税申报城市维护建设税纳税申报表填报日期：纳税人识别号:年 月日金额单位：元（列至角分）纳税人名称 税款所属时期计税依据 计税金额税率应纳税额应补（退）1 234=2X356=4-5增值税消费税合计如纳税人填报、由纳税人填写 以下各栏如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏备注Rg第一R教育费附加 和地方教育 附加的有关臾育加方的概念育费附一I犁防葬附演的计鬓,教育费附加血也方设育淼的谥规定人、计征依据和征收比率一、教育费附加和地方教育附加的概念教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税的 单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附 加费。教育费附加和地方教育附加是为加快地方教育事业，扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。国务院于 1986年4月28日颁布了征收教育费附加的暂行规定，决 定从同年7月1日起开始在全国范围内征收教育费附加。二、教育费附加和地方教育附加缴费人、计征依据和征收比率夕（-）教育费附加和地方教育附加的缴费人教育费附加和地方教育附加的缴费人是缴纳增值税、消费税 的单位和个人。（二）教育费附加和地方教育附加的计征依据教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的,并以其实际缴纳的增值税、消费税为计征依据,与增值税、消费税同时缴纳。（三）教育费附加和地方教育附加计征比率,1994年2月7日国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知的规 定，教育费附加征收比率为3%。三、教育费附加和地方教育附加的计算夕教育费附加和地方教育附加的计算公式为：应纳教育费附加或地方教育附加=实际缴纳的增值税、消费税X征收比率(3%或 2%)【例】某市区一家上市公司2019年5月份实际缴纳增值税480 000元，缴纳消费 税790 000元。计算该上市公司2019年5月应缴纳的教育费附加。解析：应纳教育费附加二(480 000+790 000)x3%=l 270 000 x3%=38 100元应纳地方教育费附加二(480 000+790 000)x3%=l 270 000 x2%=25 400元四、教育费附加和地方教育附加的减免规定(1)对海关进口的产品征收的增 值税、消费税，不征收教育费附对由于减免增值税、消费税 而发生退税的，可同时退还已征 收的教育费附加。但对出口产品 退还增值税、消费税的，已征的教育费附加。(2)四、教育费附加和地方教育附加的减免规定(3)对国家重大水利工程建设基 金免征教育费附加。自2016年2月1日起，按月 缴纳的月销售额或营业额不超过 10万元（按季度纳税的季度销售 额或营业额不超过30万元）的缴 纳义务人，免征教育附加费和地 方教育附加。感谢您的观看!