委托加工方式入账成本的确认.doc

委托加工方式入账成本的确认对于企业的存货（物资）采用委托加工方式的，入账价值为：委托加工的材料+加工费运费装卸费如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本。【例】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：2010年4月1日，甲公司发出加工物资，成本80万元；借：委托加工物资80贷：原材料802010年5月1日，支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；借：委托加工物资10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款11.72010年5月1日，由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；A.计税基础的认定a.市场价格；b.组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）（8010）（110%）100（万元）；B.应交消费税10010%10（万元）；C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代收代缴的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时借：委托加工物资10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：库存商品100贷：委托加工物资100c.出售此商品时：借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34结转成本时：借：主营业务成本100贷：库存商品100不再计列消费税；D.如果收回后再加工然后再出售时：a.由受托方代收代缴的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：原材料90贷：委托加工物资90c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加28贷：应交税费应交消费税28d.最后，再补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18贷：银行存款18