1、委托加工方式入账成本的确认对于企业的存货(物资)采用委托加工方式的,入账价值为:委托加工的材料+加工费运费装卸费如果收回后直接出售的,受托方代收代缴的消费税应计入成本;如果收回后再加工而后再出售的,则计入“应交税费应交消费税”的借方,不列入委托加工物资的成本。【例】甲公司委托乙公司代为加工一批物资,相关资料如下:2010年4月1日,甲公司发出加工物资,成本80万元;借:委托加工物资80贷:原材料802010年5月1日,支付加工费用10万元,并支付增值税1.7万元;借:委托加工物资10应交税费应交增值税(进项税额)1.7贷:银行存款11.72010年5月1日,由受托方代收代缴消费税,执行消费税率
2、为10%;A.计税基础的认定a.市场价格;b.组成计税价格(材料成本加工费)(1消费税率)(8010)(110%)100(万元);B.应交消费税10010%10(万元);C.如果收回后直接用于对外销售的,由受托方代收代缴的消费税计入加工物资的成本,相关分录如下:a.支付消费税时借:委托加工物资10贷:银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时:借:库存商品100贷:委托加工物资100c.出售此商品时:借:应收账款234贷:主营业务收入200应交税费应交增值税(销项税额)34结转成本时:借:主营业务成本100贷:库存商品100不再计列消费税;D.如果收回后再加工然后再出售时:a.由受托方代收代缴的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方:借:应交税费应交消费税10贷:银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时:借:原材料90贷:委托加工物资90c.最终产品出售时,按总的应交消费税计入“应交税费应交消费税”的贷方:借:营业税金及附加28贷:应交税费应交消费税28d.最后,再补交其差额即可:借:应交税费应交消费税18贷:银行存款18