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印花印花税查询手册税查询手册 第一章第一章 纳税主体纳税主体.错误!未定义书签。第一节第一节 基础要求基础要求.错误!未定义书签。一、条例要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。二、细则解释.错误错误!未定义书签。未定义书签。三、产权转移书据纳税义务人（财税字1988第 255 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。四、运输协议纳税义务人（国税发1990173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。五、代签计划物质订货协议（国税函发19911415 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。六、从 1994 年起，外资企业缴纳印花税（国税发【1994】第 095 号）错误错误!未定义书签。未定义书签。七、铁路货运业务印花税纳税人（国税发【】第 101 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。八、境外企业不是印花税纳税人（桂地税字513 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。第三章第三章 税目和税率税目和税率.错误!未定义书签。第一节第一节 税目税目.错误!未定义书签。一、基础要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。二、具体税目标要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。（一）建筑工程承包协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、细则要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。（二）含有协议性质凭证.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、细则要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。（三）产权转移书据.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、细则要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、产权转移书据范围（国税发1991155 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、股权转让协议属于产权转移书据（国税发1991155 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。4、土地使用权出让、转让书据（国税发1991155 号）（财税【】第 162 号）.错错误误!未定义书签。未定义书签。5、商品房销售协议（财税【】第 162 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。（四）营业账簿.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、细则要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、设置在部门、车间明细分类账（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、会计核实以表代帐贴花（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。4、启用新账未增加资金可不贴花（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。5、机关账簿贴花（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。7、分立、合并、联营企业资金账簿（国税地字1988第 25 号）（国税发1991155号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。8、银行营业账薄特殊要求（国税地字1988第 28 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。9、自有流动资金确实定（国税地字1988第 25 号）(国税地字1988第 37 号).错误错误!未定义书签。未定义书签。10、银行经理或代理国库业务设置账簿不贴花（国税发1991155 号）.错误错误!未定未定义书签。义书签。11、可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积（企便函【】第 033 号）.错误错误!未未定义书签。定义书签。（五）加工、定作协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、受托方提供原材料加工、定作协议（国税地字1988第 25 号）错误错误!未定义书签。未定义书签。（六）财产租赁协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、出租门店、柜台协议属于财产租赁协议（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义未定义书签。书签。2、家庭财产两全保险保险协议应属于财产保险协议（国税地字1989第 77 号）错误错误!未定义书签。未定义书签。3、企业租赁承包经营协议不贴花（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。4、飞机租赁协议（国税函发19921145 号）（国税函发19921431 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。（七）凭证性质不能确定或有争议处理.错误错误!未定义书签。未定义书签。（八）技术协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、技术转让协议（国税地字1989第 34 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、技术咨询协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、技术服务协议（国税地字1989第 34 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。（九）营业执照、商标注册证.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、更换新证照应贴花（国税地字1989第 113 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。（十）运输协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、运费结算凭证（国税发1990173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。（九）其它具体要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、零星加工修理业务修理单不贴花（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、货物运输单、仓储保管单、财产保险单、银行借据等单据是否贴花（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、不兑现或不按期兑现协议一律贴花（国税地字1988第 25 号）错误错误!未定义书签。未定义书签。8、出版协议不贴花（国税发1991155 号）.错误错误!未定义书未定义书签。签。9、代理协议不贴花（国税发1991155 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。10、集体土地建设用地使用权登记证（国税函发19911268 号）.错误错误!未定义书未定义书签。签。12、电子形式凭证应交印花税（财税【】第 162 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。（十一）仓储保管协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、仓储保管业务应税凭证（国税发1991155 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。（十二）借款协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、借贷业务流动资金借据（国税函发19911081 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、资本金贷款协议（财税字【1995】第 047 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、山东地税相关银行贴现业务按借款协议贴花要求（鲁地税函30 号）错误错误!未定义未定义书签。书签。4、银行同业拆借协议（国税发1991155 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。（十三）建筑工程承包协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、境外签署建筑工程承包协议须交印花税（财税字【1995】第 017 号）.错误错误!未定未定义书签。义书签。（十四）购销协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、总部向专卖店调拨产品不征印花税（国税函【】第 749 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、经销商买断产品需征印花税（国税函【】第 749 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、代理销售不征印花税（国税函【】第 749 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。4、不签购销协议零售行为不征印花税（国税函【】第 749 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。5、企业集团内部购销凭证（国税函【】第 009 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。6、调拨单是否贴花要求（国税发1991155 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。7、订单要货单据（国税函发【1997】第 505 号）（桂地税字349 号）.错误错误!未定未定义书签。义书签。8、供用电协议（财税【】第 162 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。9、出版单位和发行单位征订凭证需贴花（国税地字1989第 142 号）错误错误!未定义书未定义书签。签。第二节第二节 税率税率.错误!未定义书签。一、基础要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。二、证券交易印花税率改变（财税11 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。第三章第三章 应纳税额应纳税额.错误!未定义书签。一、基础要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。二、同一凭证各方当事人均应全额贴花（国务院令第 11 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。三、已贴花协议进行了修改（国务院令第 11 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。四、实际结算金额和协议所载金额不一致（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。四、兼有不一样税目协议（1988财税字第 255 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。五、按金额百分比贴花应税凭证应纳税额计算（1988财税字第 255 号）.错误错误!未定义书未定义书签。签。六、外币金额折算.错误错误!未定义书签。未定义书签。七、签署时不能计算金额协议贴花（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。八、跨地域经营分支机构营业账簿（国税地字1988第 25 号）(国税地字1989第 41 号)错错误误!未定义书签。未定义书签。八、借款协议印花税计税基础.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、以填开借据方法取得银行借款借据贴花（国税地字1988第 30 号）.错误错误!未定义未定义书签。书签。2、流动资金周转性借款协议（国税地字1988第 30 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、抵押贷款协议（国税地字1988第 30 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。4、融资租赁协议（国税地字1988第 30 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。5、免税兼应税借款协议（国税地字1988第 30 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。6、借款方和银团“多头”签署借款协议（国税地字1988第 30 号）.错误错误!未定义书未定义书签。签。7、基建贷款总分协议计税依据（国税地字1988第 30 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。九、保险协议计税依据.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、责任保险、确保保险、信用保险协议（国税地字1988第 37 号）.错误错误!未定义书未定义书签。签。十、技术协议计税依据（国税地字1989第 34 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。十二、运输协议计税基础.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、中国联运协议（国税发1990173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、国际运输凭证（国税发1990173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。十三、购销协议.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、以货换货协议（国税发1991155 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、征订凭证计税基础（国税地字1989第 142 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。十四、汇总缴纳印花税税额计算（国税函发1990433 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。十五、资金账簿计税基础（国税发【1994】第 025 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。十六、铁路货运凭证计税依据（国税发【】第 101 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。第四章第四章 税收优惠税收优惠.错误!未定义书签。一、条例要求.错误错误!未定义未定义书签。书签。二、细则解释.错误错误!未定义书签。未定义书签。三、具体要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、房地产管理部门和个人签订租房协议暂免贴花（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、托运单据暂免贴花（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、微利、亏损企业印花税优惠（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。4、农林作物、牧业畜类保险协议暂不贴花（国税地字1988第 37 号）.错误错误!未定义未定义书签。书签。5、军队企业化管理工厂印花税优惠政策（国税地字1989第 99 号）.错误错误!未定义书未定义书签。签。6、“拨改贷”借款协议(国税地字1989第 110 号)（国税发1991155 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。7、发行单位之间、发行单位和个人间征订凭证暂免印花税（国税地字1989第 142号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。8、中国银行“三贷”业务不享受税收优惠（国税地函发199216 号）错误错误!未定未定义书签。义书签。9、国际运输凭证外国运输方免税（国税发1990173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。10、军事物资运输凭证免税（国税发1990173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。11、抢险救灾物资运输免税（国税发1990173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。12、新建铁路工程临管线运输运费结算凭证免税（国税发1990173 号）.错误错误!未未定义书签。定义书签。13、军火武器研制和供给协议（国税发1990173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。14、仅载明延期还款事项借款展期协议暂不贴花（国税发1991155 号）.错误错误!未未定义书签。定义书签。15、代购、代销“国务院市场调整粮”免征印花税（国税函发1990508 号）.错错误误!未定义书签。未定义书签。16、人民银行向专业银行发放贷款协议暂免印花税（国税函【1993】第 705 号）.错错误误!未定义书签。未定义书签。17、财政贴息项目贷款协议免征印花税（财税字【1995】第 047 号）（财税字【1996】第 055 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。18、国家政策性银行资金账簿可分次贴花（财税字【1995】第 047 号）.错误错误!未定义未定义书签。书签。19、涉外保险业务不免征印花税（财税政字【1996】第 019 号）错误错误!未定义书签。未定义书签。20、清产核资印花税优惠（财税字【1996】第 069 号）（财税字【1997】第 131 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。21、海洋石油总企业下属二级企业间协议暂不征收印花税（国税外函【1998】第 020号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。22、上市企业国有股权无偿转让优惠要求（国税发【1999】第 124 号）（国税函【】第 941 号）（国税函【】第 843 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。23、证券投资基金印花税优惠政策（财税字【】第 008 号）（财税【】第 173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。24、中国石油天然气集团重组印花税优惠（国税函【】第 162 号）.错误错误!未定义书未定义书签。签。25、移动集团企业及子企业在体制改革、资产重组印花税优惠（国税函【】第 236 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。26、中国石油化工集团企业改制印花税优惠（国税函【】第 394 号）.错误错误!未定义书未定义书签。签。27、改制重组印花税政策（财税183 号）.错错误误!未定义书签。未定义书签。28、将财产赠给学校书据免印花税（财税【】第 039 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。29、股权分置改革印花税优惠（财税【】第 103 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。30、信贷资产证券化印花税优惠（财税【】第 005 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。31、证券投资者保护基金印花税优惠（财税104 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。32、廉租住房印花税优惠（财税【】第 024 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。33、个人出租、承租住房签署租赁协议免印花税（财税【】第 024 号）.错误错误!未定义未定义书签。书签。34、农民专业合作社印花税优惠（财税【】第 081 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。35、个人销售或购置住房暂免印花税（财税【】第 137 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。36、高校学生公寓租赁协议免印花税（财税155 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。37、公租住房（财税88 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。39、美国驻华使馆购置馆员住宅免征印花税（财税101 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。第五章第五章 征收管理征收管理.错误!未定义书签。第一节第一节 纳税方法纳税方法.错误!未定义书签。一、自行贴花方法.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、条例要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、细则要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、多贴税票不得退税或抵用.错误错误!未定义书签。未定义书签。二、汇贴或汇缴方法.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、条例要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、细则要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、出版发行单位可采取汇总缴纳方法（国税地字1989第 142 号）.错误错误!未定义书未定义书签。签。4、汇总纳税条件修改（财税170 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。三、委托代征措施.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、代办保险业务有义务办理计税贴花手续（国税地字1988第 37 号）.错误错误!未定义未定义书签。书签。2、运输协议印花税代缴（国税发1990173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、非交易转让股票证券交易印花税代扣代缴要求（国税发【1997】第 129 号）错误错误!未定义书签。未定义书签。4、铁路部门代征印花税手续费（国税发【】第 101 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。第二节第二节 纳税步骤纳税步骤.错误!未定义书签。一、条例要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。二、细则解释.错误错误!未定义书签。未定义书签。三、细则中“协议在国外签署，在中国使用时贴花”解释（国税发1991155 号）错误错误!未定义书签。未定义书签。第三节第三节 纳税地点纳税地点.错误!未定义书签。一、银行业纳税地点（国税地字1988第 28 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。二、跨地域分支机构营业账薄纳税地点（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。三、营业执照和商标注册证纳税地点（国税地字1989第 113 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。四、国际运输凭证纳税地点（国税发1990173 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。五、中国银行营运资金账簿纳税地点（国税函发19901383 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。六、订货会协议纳税地点（国税函发19911187 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。七、投资银行资金帐簿纳税地点（国税函【1993】第 008 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。八、铁路货运凭证印花税纳税地点（国税发【】第 101 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。第四节第四节 管理和处罚管理和处罚.错误!未定义书签。一、征收和监督机关.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、征收机关.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、监督机关.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、监制单位.错误错误!未定义书签。未定义书签。二、处罚.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、条例要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、条例要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。3、新征管前印花税处罚要求（财税字【1994】第 065 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。4、征管法后印花税处罚（国税发【】第 015 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。三、印花税核定征收.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、中央要求（国税函【】第 150 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、辽宁省印花税核定征收措施（辽地税函288 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。三、印花税票保管.错误错误!未定义书签。未定义书签。四、印花税票代售.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、基础要求.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、工商管理机关对证照印花税票代售（国税地字1989第 113 号）.错误错误!未定义书未定义书签。签。五、印花税票粘贴.错误错误!未定义书签。未定义书签。1、营业账簿贴花位置（国税地字1988第 25 号）.错误错误!未定义书签。未定义书签。2、营业执照和商标注册证贴花位置和贴花方法（国税地字1989第 113 号）错误错误!未未定义书签。定义书签。第一章第一章 纳税主体纳税主体 第一节第一节 基础要求基础要求 一一、条例条例要求要求 在中国境内书立、领受本条例所列举凭证单位和个人，全部是印花税纳税义务人（以下简称纳税人），应该根据本条例要求缴纳印花税。国务院令第 11 号：中国印花税暂行条例第一条 成文日期：1988-08-06 二、细则解释二、细则解释 条例第一条所说在中国境内书立、领受本条例所列举凭证，是指在中国境内含有法律效力，受中国法律保护凭证。上述凭证不管在中国境内或境外书立，均应依据条例要求贴花。条例第一条所说单位和个人，是指中国各类企业、事业、机关、团体、部队和中外合资企业、合作企业、外资企业、外国企业企业和其它经济组织及其在华机构等单位和个人。通常缴纳工商统一税中外合资企业、合作企业、外资企业、外国企业企业和其它经济组织，其缴纳印花税，能够从所缴纳工商统一税中如数抵扣。（1988）财税字第 255 号：中国印花税暂行条例施行细则第二条 成文日期：1988-09-29 三、三、产权转移书据产权转移书据纳税义务人纳税义务人（财税字财税字 19881988 第第 255255 号号）产权转移书据由立据人贴花，如未贴或少贴印花，书据持有些人应负责补助印花。所立书据以协议方法签署，应由持有书据各方分别按全额贴花。财税字1988第 255 号：中国印花税暂行条例施行细则第十六条 成文 本条例自 1988 年 10 月 1 日起施行。日期：1988-09-29 四、运输协议纳税义务人（四、运输协议纳税义务人（国税发国税发19901990173173 号号）二、相关纳税人确实定 在货运业务中，凡直接办理承、托运运费结算凭证双方，均为货运凭证印花税纳税人。代办承、托运业务单位负有代理纳税义务；代办方和委托方之间办理运费清算单据，不缴纳印花税。国税发1990173 号：相关货运凭证征收印花税多个具体问题通知 成文日期：1990-10-12 五五、代签计划物质订货协议（、代签计划物质订货协议（国税函发国税函发1991199114151415 号号）北京市税务局：你局京税三字1991333 号相关同一份购销协议包含几方当事人应怎样确定印花税纳税义务人请示收悉。来文反应，部分计划物资分配采取直达供货方法，订货协议由物资管理部门或需方主管部门代需方和供方签署。协议签署后移交需方实施，由需方直接收货和向供方支付货款。代签协议部门或单位将协议移交需方实施后，通常不再留存协议文本，如由代签人代理纳税，不便于税务管理和纳税资料保管。所以，经研究决定，依据现行相关要求，为有利于这类协议印花税征收管理，凡由主管单位代签计划物资订货协议，由办理收货并结算货款需方在接到协议文本时，缴纳印花税。国税函发19911415 号：相关物资订货协议印花税确定纳税人问题批复 成文日期：1991-11-01 六六、从、从 19941994 年起，外资企业缴纳印花税（国税发【年起，外资企业缴纳印花税（国税发【19941994】第】第 095095 号）号）依据国务院相关外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例相关问题通知要求，外商投资企业、外国企业和其它经济组织及其在华机构（以下简称“企业”）从 1994 年 1 月 1 日起，应根据中国印花税暂行条例及其施行细则要求缴纳印花税。现将相关问题明确以下：一、企业在 1994 年 12 月 31 日以前书立、领受多种应税凭证，包含协议、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等，不征印花税。二、企业 1993 年 12 月 31 日以前签署应税协议，在 1994 年 1 月 1 日以后修改协议增加金额或原协议到期续签协议，按要求贴花。三、记载资金帐簿，1994 年 1 月 1 日以后实收资本和资本公积增加，就其增加部分贴花；对启用新帐，实收资本和资本公积未增加，免贴印花；对 1994年 1 月 1 日以后启用其它帐簿按要求贴花。四、1993 年 12 月 31 日以前企业取得产权转移书据和权利许可证照在 1994年 1 月 1 日以后有更改、换证、换照、转让行为，按要求贴花。五、企业记载资金帐簿一次贴花数额较大，经主管税务机关同意，可许可三年内分次贴足印花；经营期已不足三年企业，应在经营期内贴足印花。六、其它征免事宜，均根据印花税现行要求实施。国税发【1994】第 095 号：相关外商投资企业和外国企业征收印花税相关问题通知 发文日期：1994-04-07 七七、铁路货运业务印花税纳税人（国税发【】第、铁路货运业务印花税纳税人（国税发【】第 101101 号）号）一、纳税人 铁路货运业务中运费结算凭证载明承、托运双方，均为货运凭证印花税纳税人。代办托运业务代办方在向铁路运输企业交运货物并取得运费结算凭证时，应该代托运方缴纳印花税。代办方和托运方之间办理运费结算清单，不缴纳印花税。国税发【】第 101 号：国家税务总局 铁道部相关铁路货运凭证印花税若干问题通知 发文日期：-07-12 八八、境外企业不是印花税纳税人（、境外企业不是印花税纳税人（桂地税字桂地税字513513 号号）柳州市地方税务局：你局相关中国企业和境外企业签署技术服务协议是否征收印花税问题请示（柳地税报199 号）收悉。经研究，现批复以下：因为签署技术服务协议境外企业在中国没有办理工商营业执照，也不属于税收管辖对象，所以中国企业和境外企业签署技术服务协议，对境外企业暂不征收印花税。同时，依据中国印花税暂行条例要求，和境外企业签署技术服务协议中国企业无代扣代缴印花税义务。桂地税字513 号：广西壮族自治区地方税务局相关中国企业和境外企业签署技术服务协议征收印花税问题批复 成文日期：-07-23 第三章第三章 税目和税率税目和税率 第一节第一节 税目税目 一、一、基础基础要求要求 下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术协议或含有协议性质凭证；2.产权转移书据；3.营业账簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税其它凭证。国务院令第 11 号：中国印花税暂行条例第二条 成文日期：1988-08-06 印花税只对税目税率表中列举凭证和经财政部确定征税其它凭证征税。（1988）财税字第 255 号：中国印花税暂行条例施行细则第十条 成文日期：1988-09-29 二、二、具体具体税目标税目标要求要求 （一）建筑工程承包协议（一）建筑工程承包协议 1 1、细则要求、细则要求 条例第二条所说建设工程承包协议，是指建设工程勘察设计协议和建筑安装工程承包协议。建设工程承包协议包含总包协议、分包协议和转包协议。（1988）财税字第 255 号：中国印花税暂行条例施行细则第三条 成文日期：1988-09-29（二）含有协议性质凭证（二）含有协议性质凭证 1 1、细则要求、细则要求 条例第二条所说协议，是指依据 中国经济协议法、中国涉外经济协议法和其它相关协议法规签订协议。含有协议性质凭证，是指含有协议效力协议、契约、合约、单据、确定书及其它多种名称凭证。（1988）财税字第 255 号：中国印花税暂行条例施行细则第四条 成文日期：1988-09-29（三）（三）产权转移书据产权转移书据 1 1、细则要求、细则要求 条例第二条所说产权转移书据，是指单位和个人产权买卖、继承、赠和、交换、分割等所立书据。（1988）财税字第 255 号：中国印花税暂行条例施行细则第五条 成文日期：1988-09-29 2 2、产权转移书据范围（、产权转移书据范围（国税发国税发1991991 1155155 号号）十、“产权转移书据”税目中“财产全部权”转移书据征税范围怎样划定？“财产全部权”转移书据征税范围是：经政府管理机关登记注册动产、不动产全部权转移所立书据，和企业股权转让所立书据。国税发1991155 号：相关印花税若干具体问题解释和要求通知 成文日期：1991-09-18 3 3、股权转让协议属于产权转移书据（、股权转让协议属于产权转移书据（国税发国税发19911991155155 号号）十、“产权转移书据”税目中“财产全部权”转移书据征税范围怎样划定？“财产全部权”转移书据征税范围是：经政府管理机关登记注册动产、不动产全部权转移所立书据，和企业股权转让所立书据。国税发1991155 号：相关印花税若干具体问题解释和要求通知 成文日期：1991-09-18 4 4、土地使用权出让、转让书据（、土地使用权出让、转让书据（国税发国税发19911991155155 号号）（财税【】第（财税【】第 162162号）号）十一、土地使用权出让、转让书据（协议）是否贴花？土地使用权出让、转让书据（协议），不属于印花税列举征税凭证，不贴印花。国税发1991155 号：相关印花税若干具体问题解释和要求通知 成文日期：1991-09-18 三、对土地使用权出让协议、土地使用权转让协议按产权转移书据征收印花税。财税【】第 162 号：相关印花税若干政策通知 发文日期：-11-27 5 5、商品房销售协议（财税【】第、商品房销售协议（财税【】第 162162 号）号）四、对商品房销售协议根据产权转移书据征收印花税。财税【】第 162 号：相关印花税若干政策通知 发文日期：-11-27 （四）营业账簿（四）营业账簿 1 1、细则要求、细则要求 条例第二条所说营业账簿，是指单位或个人记载生产经营活动财务会计核实账簿。（1988）财税字第 255 号：中国印花税暂行条例施行细则第六条 成文日期：1988-09-29 税目税率表中记载资金账簿，是指载有固定资产原值和自有流动资金总分类账簿，或专门设置记载固定资产原值和自有流动资金账簿。其它账簿，是指除上述账簿以外账簿，包含日志账簿和各明细分类账簿。（1988）财税字第 255 号：中国印花税暂行条例施行细则第七条 成文日期：1988-09-29 记载资金账簿按固定资产原值和自有流动资金总额贴花后，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加，增加部分应按要求贴花。（1988）财税字第 255 号：中国印花税暂行条例施行细则第八条 成文日期：1988-09-29 税目税率表中自有流动资金确实定，按相关财务会计制度要求实施。（1988）财税字第 255 号：中国印花税暂行条例施行细则第九条 成文日期：1988-09-29 2 2、设置在部门、车间明细分类账（、设置在部门、车间明细分类账（国税地字国税地字 19881988 第第 2525 号号）14.设置在其它部门、车间明细分类账，怎样贴花？对采取一级核实形式，只就财会部门设置账簿贴花；采取分级核实形式，除财会部门账簿应贴花外，财会部门设置在其它部门和车间明细分类账，亦应按要求贴花。车间、门市部、仓库设置不属于会计核实范围或虽属会计核实范围，但不记载金额登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。国税地字1988第 25 号：相关印花税若干具体问题要求 成文日期：1988-12-12 3 3、会计核实以表代帐贴花（、会计核实以表代帐贴花（国税地字国税地字 19881988 第第 2525 号号）15.对会计核实采取以表代账，应怎样贴花？对日常见单页表式记载资金活动情况，以表代账，在未形成账簿（册）前，暂不贴花，待装订成册时，按册贴花。国税地字1988第 25 号：相关印花税若干具体问题要求 成文日期：1988-12-12 4 4、启用新账未增加资金可不贴花（、启用新账未增加资金可不贴花（国税地字国税地字 19881988 第第 2525 号号）16.对记载资金账簿，启用新账未增加资金，是否按定额贴花？通常记载资金账簿，启用新账时，资金未增加，不再按件定额贴花。国税地字1988第 25 号：相关印花税若干具体问题要求 成文日期：1988-12-12 5 5、机关账簿贴花（、机关账簿贴花（国税地字国税地字 19881988 第第 2525 号号）17.对有经营收入机关使用账簿，应怎样贴花？对有经营收入机关，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实施差额预算管理单位，其记载经营业务账簿，按其它账簿定额贴花，不记载经营业务账簿不贴花；凡属经费起源实施自收自支单位，其营业账簿，应对记载资金账簿和其它账簿分别按要求贴花。国税地字1988第 25 号：相关印花税若干具体问题要求 成文日期：1988-12-12 7 7、分立、合并、联营企业资金账簿分立、合并、联营企业资金账簿（国税地字国税地字 19881988 第第 2525 号号）（国税发 国税发 19911991155155 号号）19.对企业吞并并入资金是否补助印花？经企业主管部门同意国营、集体企业吞并，对并入单位资产，凡已按资金总额贴花，接收单位对并入资金不再补助印花。国税地字1988第 25 号：相关印花税若干具体问题要求 成文日期：1988-12-12 九、对分立、合并和联营企业资金账簿怎样计税贴花？企业发生分立、合并和联营等变更后，凡依据相关要求办理法人登记新企业所设置资金账簿，应于启用时按要求计税贴花；凡毋需重新进行法人登记企业原有资金账簿，已贴印花继续有效。对企业吞并后并入资金贴花问题，仍按相关要求实施。国税发1991155 号：相关印花税若干具体问题解释和要求通知 成文日期：1991-09-18 8 8、银行营业账薄特殊要求（、银行营业账薄特殊要求（国税地字国税地字 19881988 第第 2828 号号）依据中国印花税暂行条例及其施行细则要求，结合金融系统财务会计核实实际情况，现对银行所用营业账簿征收印花税问题，具体要求以下：一、相关营业账簿和非营业账簿划分问题 凡银行用以反应资金存贷经营活动、记载经营资金增减改变、核实经营结果账簿，如多种日志账、明细账和总账全部属于营业账簿，应根据要求征收印花税。银行依据业务管理需要设置多种登记簿，如空白关键凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载内容和资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不贴花。二、相关营业账簿怎样贴花问题 依据印花税暂行条例要求，银行营业账簿，应在启用时贴花。对资金总账，按固定资产原值和自有流动资金总额万分之五计税贴花。以后每十二个月变换新账时，应按账面结转资金总额比已贴花资金总额增加部分计税贴花。对其它账簿，按件定额贴花五元。对银行使用日常单页记载而按月、按季或按年装订成册活页账簿，如分户账等，可在装订成册时，按册贴花五元。为了支持城镇储蓄事业发展，对银行、城镇信用社开展储蓄业务设置储蓄分户卡账，暂免贴印花，对其它账簿应根据要求贴花。三、相关使用计算机记账怎样贴花问题 银行使用计算机记账，根据电子计算机会计核实账务组织和账簿设置要求，输入计算机核实资料（包含综合、明细核实资料），需要输出打印账页、装订成册，含有账簿作用。对经过计算机输出打印账页，装订账册，应根据要求贴花。四、相关自有流动资金确实定 根据银行现行资金供给和分配体制要求，下列资金属于银行自有流动资金，应根据要求缴纳印花税：1.各级财政拨付信贷基金和每十二个月按一定百分比从利润中提留信贷基金；2.实施股份制金融组织，集资入股形成信贷基金；3.用于经营外汇资金业务外汇信贷基金。国税地字1988第 28 号：相关对金融系统营业账簿贴花问题具体要求 成文日期：1988-12-12 9 9、自有流动资金确实定（、自有流动资金确实定（国税地字国税地字 19881988 第第 2525 号号）(国税地字国税地字 19881988 第第 3737号号)13.怎样确定纳税人自有流动资金？对纳税人自有流动资金，应据其所适用财务会计制度确定。适用国营企业财务会计制度纳税人，其自有流动资金包含国家拨入、企业税后利润补充、其它单位投入和集资入账形成流动资金。适用其它财务会计制度纳税人，其自有流动资金由各省、自治区、直辖市税务局根据上述标准具体确定。国税地字1988第 25 号：相关印花税若干具体问题要求 成文日期：1988-12-12 一、相关自有流动资金贴花问题。根据保险企业会计制度要求，“保险总准备金”科目反应资金即为保险企业自有流动资金。财政拨付部分，在总企业和省分企业核实，利润中提留部分，分别在各级企业