论应收账款的风险规避毕业论文.doc

目 录摘要11前言 12 应收账款对企业的影响22.1应收账款出现的积极影响22.2应收账款出现的消极影响23 为什么进行应收账款风险规避33.1导致应收账款形成的原因 33.2应收账款出现问题的原因 4 3.3对应收账款出现的原因进行分析 44 规避应收账款风险的措施54.1建立合理信用政策 54.2加强应收账款管理内部控制64.3完善应收账款风险管理 7参考文献 9致 谢 9 论应收账款的风险规避摘要：随着市场经济体制的不断完善,企业的商业信誉普遍在不断提升,企业为了在日趋激烈的市场竞争中赢得一席之地,越来越多地采用赊销这一销售手段。赊销是一把双刃剑,它在为企业带来一定的经济利益的同时,也产生大量的应收账款,使企业面临一定的收账风险。如何有效地规避应收账款风险,成为现今企业发展中需要解决的一个重大课题。本文对应收账款的风险规避作了一些探讨。1前言随着我国经济的快速发展，特别是加入世贸组织、进入经济大循环的今天，市场竞争日趋激烈，信用销售被广泛应用，使应收账款的数额占流动资产和总资产的比重不断加大。应收账款已成为企业一项很常见而且很重要的一项资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。但是，我国大部分企业应收账款的管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，许多企业因应收账款管理不善而导致现金流紧张，甚至陷入财务危机。因此，如何对应收账款进行风险规避，已成为许多企业财务管理的重要目标。 在市场竞争日益激烈的今天，赊销活动在企业日常生活中被频繁使用，因此产生了数额巨大的应收账款，它对企业生产经营活动产生了重大的影响。应收账款作为企业流动资产的一个重要项目，其金额的大小将会影响到企业资金成本和最终利润，甚至影响企业的经营发展。因此企业如何规避应收账款的信用风险，加强应收账款的风险防范就显得尤为重要。应收账款毕竟建立在商业信用的基础上，在市场经济条件下，由于顾客的利益取向、经营状况、市场环境等因素的变化，应收账款可能会出现呆账坏账，导致企业资金周转困难，甚至丧失持续经营的能力。所以现代企业必须学会应收账款的风险规避。2应收账款对企业的影响2.1应收账款出现的积极影响扩大销售，增加了企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。2.2应收账款出现的消极影响降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加；所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付；现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。 对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。3为什么进行应收账款风险规避3.1导致应收账款形成的原因竞争加剧，观念未变。由于产品更新快，如不及时将库存“消肿”，日后将变得一文不值。为提高市场占有率，除发动“价格战”外，还采取现金折扣、赊销的方式进行销售，忽视了对资金的管理，这是形成应收账款的主要原因。 缺乏内控，责任不清。没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收帐款无法追究责任。往往以完成收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，造成其他部门对“清欠”工作不重视，甚至抱着“事不关己，高高挂起”的态度。缺乏意识，维权不力。在现实中，通过诉讼解决应收账款的问题比较困难。从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要投入大量精力，有时成本和效益也不成正比。个别地区存在“地方保护主义”，使许多企业没有信心和勇气运用法律手段来维护自身权益。3.2应收账款出现问题的原因 商业竞争是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。 销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。3.3对应收账款出现的原因进行分析 企业自身原因。主要有以下几点：一是产品缺乏足够的竞争优势。造成产品积压，使企业在销售过程中就不得不做出让步，如产品试用期加长、货款交纳时间放缓等，从而使得企业的应收账款数量增加，回款的速度放缓，应收账款质量恶化加重，进一步增加了企业的负担。二是企业信用管理意识淡薄。企业对客户资信情况认识不足，重视不够，特别是在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，产品销售既不签订合同，也不签订分期还款协议，导致企业坏账的增加。三是企业应收账款的风险防范工作不到位。很多企业在加强全程管理的同时，没有充分、有效地利用好应收账款，当债权发生时只限于简单的管理，而没有利用应收账款转移风险、解决应收账款未回收时资金短缺的问题。 企业外部原因。主要有：社会信用体系尚未建立。良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的保证，是社会主义市场经济健康发展的前提和保证。我国缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监管力度不够。法院对已生效的判决执行力度不够，加上地方保护主义的干扰，形成法律白条情况屡见不鲜，造成这些企业欠债有理。欠债有利可图思想占据上风，也助长一些企业欺诈行为的产生，破坏市场经济环境，恶意拖欠货款思想在一定时期形成一股风气，见怪不怪已成为一种时尚，严重地破坏社会的信用环境。4规避应收账款风险的措施4.1建立合理信用政策企业信用政策作为企业整体价格战略的重要部分，它的制定与企业的发展战略密不可分，不仅交易因素决定企业的信用政策，财务状况也影响着企业的信用政策。企业信用政策的制定，同企业所在行业、市场竞争激烈程度、产品特征及所处生命周期阶段、企业生产规模等因素有关。其中企业的经济状况、竞争战略、风险容忍度三个因素是企业制定信用政策的决定因素：经济状况是企业的利润状况、同银行的关系会影响对信用风险的承受能力，是企业授信行为的基础；竞争战略是企业的竞争定位，根据企业产品特征、市场需求特征、客户特征及与客户关系所确定的企业销售战略，即市场份额最大化还是利润最大化直接影响到了企业的信用政策的倾向性；风险容忍度是企业信用的发授，其主要是基于对未来还款的预期，而对信用风险的预测是一种概率分析，这与企业的风险倾向性有很大关系。对于一个企业来讲，必须确定它所愿意承受多大的风险，只有在安全风险范围内，才能在竞争利益和优先目标之间做出抉择。企业的高层管理者在制定信用政策时必须明确企业准备承担风险的范围，即风险容忍度，并确保组织中的成员对此有一个充分的理解，同时通过信用政策中的管理和激励措施确保企业员工的风险态度与此相一致。总之，企业信用政策的制定应充分考虑到公司的发展战略、营销策略、风险倾向等，使总的信用目标和商业目标相协调。企业信用政策的制定也要充分考虑到经济周期的作用，在经济上升态势时，普遍的信用促进经济发展，宜采用信用扩张的信用政策。但当经济衰退时，巨大的信用则是隐患，企业就应采取紧缩的信用政策，企业的信用政策应该与经济周期的波动保持同步。4.2加强应收账款管理内部控制应收账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面,也可以反映出企业经营管理的弱点缺陷。要解决问题,除加强社会制约机制外,加强企业应收账款的内部控制也很重要。建立、健全行之有效的控制制度,必须注重对应收账款进行事前、事中、事后的控制。具体可以从下述几方面进行: 一、抓好资信调查,进行事前控制。应收账款是由企业的赊销产生的,要有效的控制应收账款必须从其产生的源头即从企业的销售环节抓起。事前控制的关键是应设立一个专门的信用部门(独立于销售部门)对赊销进行管理,目的是防患于未然。信用管理部门负责收集客户信用状况的资料,这些资料是通过销售部门去掌握客户的资料、客户的其他供应商调查情况、网络数据和其他公开的信息,信息管理部门从获取的资料中重点了解客户的规模、财务状况、发展前景、经济效益、以往信誉、管理水平等,通过这些信息建立客户信用等极档案,采用“5c”评估法、信用评估等方法对已获去资料进行分析,然后决定是否给予赊销。赊销客户信用等级评定一般每年一次,用客户的信誉差别来合理确定赊销产品品种、赊销期限、赊销金额等。赊销业务一经确定,经有审批资格的经办人审批后才能生效,企业可根据自身的特点设立赊销审批制度,对每一笔应收账款业务都明确到相关责任人,不同级别的人员给予不同金额的审批权限,经办人员只能在自己权限范围内办理审批,超过限额范围须报上级领导审批,金额特别巨大的须报企业最高领导批准,不要越权审批,以免给企业造成坏账损失。同时各经办人经办的业务应自己负责,要保证回款率,企业可将货款回笼作为考核销售人员业绩的主要依据,这样可使销售人员明确风险意识,加强货款的回收。 二、做好会计核算和监控,加强事中控制。企业财务部门应为赊销客户建立核算应收账款明细表,对赊销业务进行会计核算,并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况,及时反馈到企业主管领导及销售部门,为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交通知书,对未超过期限的客户,主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单,作为双方对账的原始依据;对超过期限的赊销客户,在发出对账单的同时,需分发催交欠款通知书,及时催收欠款。企业供销部门及有关经办人员应积极配合财务部门做好此项工作。对账过程中发现差错应及时处理,防止发生呆账、坏账。财务部门对应收账款的核算必须遵循谨慎性原则。建立坏账准备金制度,对坏账缺失的可能性预先进行估计,按期按比例对应收账款提取坏账准备金,对无法收回的坏账进行核销。 三、采用合理的清对和催收办法,做好事后控制。企业在应收账款拖欠发生后,业务部门要采取各种措施,争取按期收回款项。企业可建立以营销业务人员为主,财务监察人员为辅的催收欠款责任中心,将收回远期老款和控制坏账作为考核的业绩;对远期、近期应收账款清理回收缓慢的客户,限制发货或拒绝发货,并大力催债;对一些有偿债能力的客户人的有意赖账,不履行偿债义务的行为,采取法律手段,付诸仲裁或诉讼;欠款方确无支付能力的,在了解其抵款药品的价格、质量和销售情况下,采取物资抵款,也可以要求客户开等值的商业承兑汇票,以抵消应收的账款,早日实现欠款回笼;对在经营中由于质量、重量等牵涉到自身因素而被客户拖欠货款的,应主动采取措施,给予折让或其他补偿形式,尽快收回资金。4.3完善应收账款的风险管理4.3.1源头控制，压缩应收账款发生的额度与频率当卖方市场转入买方市场后，市场竞争激烈，迫使企业采用各种手段扩大销售或承揽工程。一些企业为了达到推销产品或承揽工程的目的，往往不收款或收取一部分款项，凭印象、情谊或经营经验，擅自发出约定货物或垫资开工，等到有关部门核对库存商品或结算时，应收账款已经发生。对方企业在经营中一旦发生变故，陷入困境或故意拖欠，或当事人发生变更，应收账款的回收难度将增大，企业资金风险随之上升。因此，必须从源头上减少这类资金的发生、占用。这就要求企业建立完善客户资信调查评估制度，加强对往来客户、长期往来客户的内部评估，通过各种渠道了解和确定客户的信用等级，然后决定是否向客户提供商业信用及赊销限额。在进行内部资信评估时，通常以预期的坏账损失率作为信用判别标准。对资信状况较差的企业，信用标准应从严，这样才能有效地防止由于过度赊销导致超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。4.3.2动态跟踪，分析、强化日常监督和管理当企业发生应收账款后，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析，及时作出科学决策。对于放账公司而言，要随时了解公司在某个时间段发放的账款金额有多少、在信用期内的客户有多少家、超过信用期的客户有多少家。要确保企业应收款有效回收，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系。应做到月评、季评、年审，做好账款风险管理的预警工作，挖掘出资信好、高价值的客户，施予优惠的信用政策；剔除资信差、低价值客户，或给予更严格的账款管理。惟有这样动态的客户资信评审和账款跟踪才能保障企业营销风险降至最低。4.3.3及时清对，严格催收企业应收账款发生后，业务部门应采取各种措施，尽量争取按期回收款项，避免因为拖欠时间过长而发生坏账。为此企业应制定出合理的清对、催收办法。如：加强应收账款日常动态状况的传递与报送，应收账款发生后，企业财务部门应每间隔一定时间，以文书、表格形式向有关部门、责任经办人员和企业领导传递应收账款的动态信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提示上述有关人员及部门催收。对逾期未结清的应收账款通报的时间应更短；关注往来客户的经营情况，加强日常询证，企业要随时注意了解业务往来单位的经营、财务状况及人员的变动情况，做到心中有数，以防止由于对方单位的突然变故、经营失策及有关人员的变动可能造成的应收款无法回收的风险。财务部门要会同业务部门对应收款项的对方单位定时发送询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收款项体外循环的发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效；建立定期和客户对账制度，动态跟踪，果断决策， 企业要建立定期和客户对账制度，财务部门应协同有关的管理部门对企业所持有的应收账款进行跟踪分析。对于客户比较多的企业，其管理部门应该每日打印出会计账上的全部接近到期的应收账款记录，并至少每周将逾期应收账款记录分析一次，并利用信息系统设置应收款预警程序，及时获取提示信号，提出处理意见。一般情况下，应要求客户还清前欠款后，才允许有新的赊欠。如果发现欠款逾期未还或欠款额度加大，应断然采取措施，通知有关部门停止供货；建立责任中心，将催收业绩纳入绩效考核，建立以业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期陈欠和控制坏账纳入绩效考核中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性；针对不同的客户关系，采取灵活的催收政策，对远期近期应收账款清理陈账未动的区域，应限制发货或拒绝发货，并加大催收力度：对有偿债能力却不履行偿债义务，人为发生的赖账，应在诉讼有效期内运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权，造成坏账损失；对欠账部门确实无力支付的，企业可以在了解其抵债物品的价格、质量和销售的情况下，采取物质抵款，也可以要求客户开出等值的商业承兑汇票，以抵消应收账款，早日变现；对能在约定期限内偿还货款的客户，可以给予一定的折扣优惠，以鼓励客户及早偿还货款。参考文献 1 龙利文.如何加强企业应收账款管理.J. 武汉. 财会月刊.2007.2 王 强.如何建立应收账款内部控制制度. J.财会通讯2005年第2期3 张延华.加强应收账款管理着力化解坏账风险.J. 山西. 会计之友.2006.4 黄卫东.助理信用管理师教程.20075 宋亚荣.应收账款管理中存在问题及对策2010致 谢 本论文是在指导老师的悉心指导下完成的。老师在我完成论文的过程中为我提供了巨大的帮助，无论是选题、写作还是后期的修改。一直耐心而细致的给我提出参考建议，指定参考资料老师认真负责的工作态度，渊博的专业知识，给予了我巨大的帮助。在此，谨向老师致以我最诚挚的谢意。