制造业企业材料采购业务账务处理程序设计毕业设计论文.doc

毕
业
设
计

制造业企业材料采购业务账务处理程序设计

账务处理程序设计
——制造业企业材料采购业务

一、基本资料

（一）企业基本情况：
1、公司名称：光华机床有限责任公司；
2、经营地址：；
3、联系电话： ；
4、基本存款账户开户行：中国工商银行兴安办事处；
5、账 号：；
6、性 质：有限责任公司，增值税一般纳税人；
7、纳税人登记号：8，增值税税率为 17%；
8、机构设置：公司内设一个生产车间（该生产车间进行全部工艺流程的 加工），另设若干个行政职能部门、一个销售机构；
9、会计核算组织：公司集中核算。
10、记账本位币：人民币。

（二）企业主要人员：

法人代表：
财务科长：
会计主管：
出纳：
记账和制单：
审核：

（三）核算体制与方法
核算依据：《企业会计准则》
账务处理程序：科目汇总表账务处理程序
记账方法：借贷记账法
记账凭证：通用记账凭证

（四）财务部人员分工

财务科长黄云：总账与会计报表
主管会计李平：审核与明细账
记账和制单：张 燕
出纳刘燕：银行结算、结算凭证、现金与有价证券保管、日记账

（五） 内部核算制度
1、会计年度：本公司采用公历年度，以每年1月1日起至12月31日止为一个会计年度。
2、记账原则和计价基础：以权责发生制为计价原则；以历史成本为计价基础。会计要素在计量是以历史成本为基础，可供计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等。
3、货币资金核算
（1）库存现金管理：实行限额管理，限额为 5000 元；现金的使用按《库存现 金管理暂行条理》的规定执行。
（2）银行存款管理：东方光华机床有限责任公司公司在中国工商银行兴安办事处设了一个基本账户为：83852674。
（3）备用金管理：采购人员及其他人员出差，预支差旅费，出差回来一次结清； 行政科备用金实行定额备用金制度。
（4）结算方式：现金、支票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付。
4、资产减值准备的计提：采用备抵法核算，年末应按照应收账款和其他应收款的金额的千分之五计提；无形资产按照可回收金额低于账面价值的金额计提相应的无形资产减值准备。
5、材料物资、周转材料的核算办法：
材料采用计划成本的核算办法，使用数量金额式账页；
周转材料按照计划成本进行日常核算；
发出的材料的实际成本与计划成本的差异月终根据“材料成本差异”一次结转；
周转材料使用一次成本摊销；
收入材料必须办理验收入库手续；

6、应交税费
（1）企业所得税税率：25%
（2）增值税税率：17%（一般纳税人）
（3）城市维护建设税：7%
（4）教育费附加：3%
（5）营业税税率：5%；
7、应付利息核算
短期借款利息按月预提，到期一次还本付息。
长期借款利息分月计提，按年付息

8、其他

购买的公司债券，按月计算应计利息；长期股权投资采用成本法核算；利润分配按弥补以前年度亏损—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积；—向投资者分配利润的顺序进行。其中法定盈余公积按本年净利润的 10%提取，任意盈余公积和向投资者分配利润按可分配利润的 5 % 和 30 % 提取。
所有计算如出现除不尽现象时，一律保留两位小数。

二、根据不同情况做出的不同的会计处理
实际成本法下的采购业务处理程序设计
1、实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。

2、在实际成本法下，主要设置二个会计科目。一是“在途物资”科目，该科目核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，本科目应按供应单位设置明细账。本科目的期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。二是“原材料”科目，该科目核算企业库存的各种材料；或者材料”科目，本科目核算小企业库存的各种材料。

三、采购业务可能出现的不同情况

制造业企业对材料采购的业务如何进行会计处理，一般是根据三个方面的情况做出决定。一是是否收到发票等账单，二是是否付款，三是是否验收入库(“否”此处定义为已在途或已到但尚未验收入库)。三者的相互结合，使得企业在发生(原)材料采购业务后，会出现的情况。
企业业务：(1)在2009年1月15日企业采购圆钢2吨，尚未付款。（2）采购的圆钢到达，但是没有及时入库。（3）18日根据材料到达记账，但是未收到发票。如果就根据这些情况决定是否做出会计处理和做出怎样的会计处理。所以容易出现以下问题。
项目
状况
导致的后果
是否付款
否
产生未达款项
是否入库
否
库存数量不清
是否收到发票
否
财务账目出问题

四、采购业务情况
2008年12月原材料余额：

科目
二级科目
余额
原材料

390000

圆钢
300000

生铁
90000

光华机床有限责任公司发生以下业务：
（1）2009年1月1日从宏达公司采购圆钢20000元，货款未付。
（2）2009年1月3日从宏达公司采购的圆钢到达车间，验收入库。
（3）2009年1月5日从新华公司采购生铁50000元，款项尚未支付。
(4) 2009年1月8日以银行存款向宏达公司预付购买生铁的货款60000元。
（5）2009年1月10日收到宏达公司发来的生铁4000千克，增值税专用发票
上注明的买价为208000元，前已预付60000元，余款以银行存款付清材 料已验收入库。
（6）2009年1月12日从新华公司购入生铁3500千克，增值税发票注明买价70000元，材料已收到并验收入库，款项以银行存款支付。
（7）2009年1月15日购入需要安装的车床一台，价款400000元，设备运到投入安装，所有款项通过银行汇款付讫。
（8）2009年1月18日，向中铁公司购进生铁3000千克，增值税专用票上注明的买价为60000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业。
（9）2009年1月20日，购入的生铁入库。
(10)2009年1月25日，向宏达公司购进圆钢5000千克，增值税专用票上注明的买家为100000元，款项已通过银行支付，并已验收入库。

记 账 凭 证
2009 年 1 月 1 日 第 1 号
摘 要
会 计 科 目
借方金额
贷方金额

向宏达公司采购材料
在途物资-圆钢
20,000.00

附

应交税金-应交增值税-进项
3,400.00

单

应付账款-宏达公司

23,400.00
据

3

张

合 计
贰万叁仟肆佰元整
23,400.00
23,400.00

会计主管：李平
审核：刘涛
出纳：刘燕
制单：
张燕

记 账 凭 证
2009 年 1 月 3 日 第 2 号
摘 要
会 计 科 目
借方金额
贷方金额

材料入库
原材料-圆钢
20,000.00

附

在途物资-圆钢

20,000.00
单

据

2

张

合 计
贰万元整
20,000.00
20,000.00

会计主管：李平
审核：刘涛
出纳：刘燕
制单：
张燕

记 账 凭 证
2009 年 1 月 5 日 第 3 号
摘 要
会 计 科 目
借方金额
贷方金额

向新华公司采购材料
原材料-生铁
50,000.00

附

应交税金-应交增值税-进项
8,500.00

单

应付账款-新华公司

58,500.00
据

1

张

合 计
伍万捌仟伍佰元整
58,500.00
58,500.00

会计主管：李平
审核：张燕
出纳：刘燕
制单：
张燕

记 账 凭 证
2009 年 1 月 8 日 第 4 号
摘 要
会 计 科 目
借方金额
贷方金额

预付宏达公司货款
预付账款-宏达公司
60000

附

银行存款

60000
单

据

1

张

合 计
陆万元元整
60000
60000

会计主管：李平
审核：张燕
出纳：刘燕
制单：
张燕

记 账 凭 证
2009 年 1 月 10 日 第 5 号
摘 要
会 计 科 目
借方金额
贷方金额

收到已购材料
原材料-生铁
208,000.00

附

应交税费-进项税
35,360.00

单

预付账款-宏达公司

60,000.00
据

银行存款

183,360.00
3

张

合 计
贰拾肆万叁仟叁佰陆拾元整
243,360.00
243,360.00

会计主管：李平
审核：张燕
出纳：刘燕
制单：
张燕

记 账 凭 证
2009 年 1 月 12 日 第 6 号
摘 要
会 计 科 目
借方金额
贷方金额

向新华公司购买材料
原材料-生铁
70,000.00

附

应交税费-进项税
11,900.00

单

银行存款

81,900.00
据

3

张

合 计
捌万壹仟玖佰元整
81,900.00
81,900.00

会计主管：李平
审核：张燕
出纳：刘燕
制单：
张燕

记 账 凭 证
2009 年 1 月 15 日 第 7 号
摘 要
会 计 科 目
借方金额
贷方金额

购入车床
在建工程-车床
400,000.00

附

应交税费-进项税
68,000.00

单

银行存款

468,000.00
据

3

张

合 计
肆拾陆万捌仟元整
468,000.00
468,000.00

会计主管：李平
审核：张燕
出纳：刘燕
制单：
张燕

记 账 凭 证
2009 年 1 月 18 日 第 8 号
摘 要
会 计 科 目
借方金额
贷方金额

向宏达公司购入材料
在途物资-宏达公司
60,000.00

附

应交税费-进项税
10,200.00

单

银行存款

70,200.00
据

3

张

合 计
柒万零贰佰元整
70,200.00
70,200.00

会计主管：李平
审核：张燕
出纳：刘燕
制单：
张燕

记 账 凭 证
2009 年 1 月 20 日 第 9 号
摘 要
会 计 科 目
借方金额
贷方金额

材料入库
原材料-生铁
60,000.00

附

在途物资

60,000.00
单

据

2

张

合 计
陆万元整
60,000.00
60,000.00

会计主管：李平
审核：张燕
出纳：刘燕
制单：
张燕

记 账 凭 证
2009 年 1 月 25 日 第 10 号
摘 要
会 计 科 目
借方金额
贷方金额

向宏达公司购入材料
原材料-圆钢
100,000.00

附

应交税费-进项税
17,000.00

单

银行存款

117,000.00
据

3

张

合 计
壹拾壹万柒仟元整
117,000.00
117,000.00

会计主管：李平
审核：张燕
出纳：刘燕
制单：
张燕

下面是根据原材料做的明细分类账：
明细分类账
总账科目:原材料
二级科目：圆钢
明细科目：圆钢
计量单位：元

2009年
凭证
摘
要
借 方
贷 方
借
余 额

金 额

金 额

金 额
数量
单价
数量
单价
或
数量
单价
月
日
字
号
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
贷
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分

1
1

上年结转

借

3
0
0
0
0
0
0
0

1
记
1
购料

2
0
0
0
0
0
0

借

3
2
0
0
0
0
0
0

25
记
10
购料

1
0
0
0
0
0
0
0

借

4
2
0
0
0
0
0
0

31

本月合计

1
2
0
0
0
0
0
0

借

4
2
0
0
0
0
0
0

主管：李平 审核：刘涛 制单：张燕

明细分类账
总账科目:原材料
二级科目：生铁
明细科目：生铁
计量单位：元

2009年
凭证
摘
要
借 方
贷 方
借
余 额

金 额

金 额

金 额
数量
单价
数量
单价
或
数量
单价
月
日
字
号
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
贷
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分

1
1

上年结转

借

9
0
0
0
0
0
0

5
记
3
购料

5
0
0
0
0
0
0

借

1
4
0
0
0
0
0
0

10
记
5
购料

2
4
3
3
6
0
0
0

借

3
8
3
3
6
0
0
0

12
记
6
购料

8
1
9
0
0
0
0

借

4
6
5
2
6
0
0
0

18
记
8
购料

7
0
2
0
0
0
0

借

5
3
5
4
6
0
0
0

31

本月合计

4
4
5
4
6
0
0
0

借

5
3
5
4
6
0
0
0

主管：李平 审核：刘涛 制单：张燕

五、材料采购管理工作的改进建议
下图是我根据实际成本法下材料采购的模拟过程图，以及对企业材料采购账务处理的一些建议：
采购准备
采购进行
采购完成
销售部根据实际情况设立产品仓储上下线
仓库协助采购部门整理基础数据
采购部门整理采购申请单
采购申请单递交销售部负责人审核签字
确认后的采购清单发往供应商
采购部监督客户发货情况，及时追踪。
采购部门监督产品入库，并协助仓库清点产品
客户未完成的供应产品做好登记，并查明原因，尽快补充计划。

采购部门整理产品清单，核实付款明细发票
整理实际入库清单，递交财务部作为付款凭证。
执行部门：采购部、销售部、财务部

（1）集中采购管理，每年一定时间，公司有集中采购管理队伍将众多采购方的采购计划进行集中，整合形成统一的采购计划，有专业人员与供应商洽谈，这样便可以通过采购数量上的增加，形成规模采购，获得较优的价格，从而降低公司的采购成本。并且，集中采购避免了重复，质量标准不一的问题。

（2）实现信息的高度共享。企业可以要求所有的采购单据要及时的在计算机中进行维护，是的业务的可追溯性增强。并且可以随时查询与供应商发生的采购业务，并且可以查出该笔业务的进行状态，宝库库存接收的数量，采购退换货的情况，发票的统计等。减少了业务操作的人力。并且有专业人员定期按照设定的指标对供应商的状态进行分析，包括供应商的质量分析。数量分析等情况，并从中总结制定相应的供应商管理策略，如设定相应的配额和询价优先等，使各个部门信息高度共享，加强彼此之间的监督。

(3)如果不能及时、准确将运杂费分摊入物资采购，且费用金额不重要时，可将其直接计入材料成本差异。现今，运杂费中的一些相关业务往往会外包，费用通常会过一段时间结一次，企业就无法将每次采购时所发生的运杂费及时计入物资采购。根据会计人员职业判断，如果费用占成本比重较小，对差异影响小，根据重要性原则，那么可将运杂费直接记入“防料成本差异”账户。

(4)核算物资采购的方法现在较多推荐的是横线登记法，但采用应付账款明细账全部登记法效果更好。横线登记法，就是在账页的每一横行里登记某一经济业务的始末，支付物资采购货款的记录及材料验收入库的记录都在账页的一个横行里来反映。其最显著的特点就是，在账户的一个横行里既登记付款日期又登记收料日期这两个日期。在手工记账条件下，有两点不足，一是麻烦，二是往来账对账不易。在电算化情况下，也仍有不方便对账的不足，况且付款常常不是对应支付。应付账款明细账全部登记法，不但可保留横线登记法的优点，且可克服其缺点。一般情况下，采购付款钱货两讫时，也不直接贷记“银行存款”等科目，而是通过“应付账款”过渡，可为每个供货商提供一个完整的往来账，从而为今后可能的对账提供方便。

(5)在处理“材料采购”科目时，有前后不一致的矛盾，前者的物资采购指已经收到发票账单或付款或已开出、承兑商，业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资，后者认为在未收到发票的情况下，只要有合同、发货发票等能计算并确认实际成本的收料凭证也能用物资采购”科目核算。可将物资采购”定义为用来核算已收到发票或收到能计·算并确定实际成本的合同、发货发票等，以及已付款或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。

(6) 往来账应该清晰。由于物资采购按供应单位和品种设明细账，在第这种情形下按更改后的应付账款—暂估应付账款处理后，就会基本清楚与对方的往来。这是因为，如果将要收到的发票是增值税票，只要补加上税金，再将应付账款——XX单位账户和应付账款—暂估应付账款——XX位账户合并，这样往来账就大致有数。

(7) 加强采购预算的控制，针对目前企业采购的预算没有一个特定的制度，采购计划经常要改的情况，可以采取一定的措施来克服。比如：采购用固定计划于补充计划相结合的方式，在某月越低编制第二个月的补充计划和第三个月的固定计划，至于第三个月的补充计划里面的物资则在第二个月低在安排采购，采购师则将资金占用量与及时性相结合，列如重点考核固定计划中采购物资占用量和补充计划中物资采购的及时性。

六、结束语
文中在分析现有会计制度中所列示的制造业企业材料采购业务处理及其不足的基础上，综合考虑我国制造业企业面临的外部环境及企业管理的内部要求，提出了采购业务处理的程序设计。此程序可适用于一般制造业企业的材料采购业务处理，使用者运用该程序，能更准确、清晰核算在途物资或物资采购，以及应付账款等账户。

七、致谢
在毕业设计完成之际，感谢我的指导老师对我耐心指导和帮助。同时也感谢我的辅导员在此过程中的疑难解惑，以及和我朝夕相处的同学们在我论文写作过程提供相互帮助，相互关心。在此，我真诚的表示由衷的感谢。

参考文献：
（1）中华人民共和国财政部小企业会计制度（S）北京：经济科学出版社，2004。
（2）李萌中国企业如何摆脱”不信用”怪圈（J）北京：中国经济周刊，2005，(12)。
（3）中华人民共和国财政部．企业会计制度6)北京：经济科学出版社，2000。