00159高级财务会计.doc

第一章 外币会计
记账本位币的含义:作为会计计量基本尺度的货币即“记账本位币”
选择记账本位币的一般原则:【201404单选1 P23】
1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即确定记账本位币应考虑融资活动获得的货币，同时还应考虑“保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
记账本位币的变更规定:依据我国企业会计准则规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币计价的金额。【201404单选2 P50】
汇兑损益的含义:【201414单选1 201310 单选1 201210 简答31 P28】
汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑损益是交易日市场汇率与银行买入价不同产生的折算差额。
汇兑损益的性质:汇兑损益影响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标，企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失程度。
汇兑损益的类型包括【201301多选21】
1.交易汇兑损益2兑换汇兑损益3.调整外币汇兑损益4、外币折算汇兑损益
在两项交易观点下，汇总损益作为己实现的损益，应如何进行账务处理，两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。【201404核算33 201310核算33 P30】
2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售价共计100000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.41。2013年2月15日，双方按照约定结清货款，当日即期汇率为USD1= RMB6.28。假设不考虑相关税费，2012年12月31日的即期汇率为USD1=RMB6.35。
要求：按照我国企业会计准则规定，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。201404
解析：对于企业外币交易的会计处理，我国采用两项交易观的第一种方法。
（1）交易发生日：
借：应收账款 USD100 000/RMB641 000
贷：主营业务收入 641 000
（2）资产负债表日：
汇兑损益=USD100 000*（6.35-6.41）=-6000（元）
借：财务费用—汇兑损益 6000
贷：应收账款 6000
（3）交易结算日：
汇兑损益=USD100 000*（6.28-6.35）=-7000（元）
借：财项：务费用—汇兑损益 7000
贷：应收账款 7000
按当日即期汇率收到款
借：银行存款 628 000
贷：应收账款 USD100 000/RMB628 000

2010年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100 000美元，已办理发货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于2011年2月10日付款。假设不考虑相关税费，2010年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2011年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。
要求：分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。201310
（1）单一交易观
交易日：借：应收账款 700 000
贷：主营业务收入 700 000
报表日：借：主营业务收入 20 000
贷：应收账款 20 000
结算日：借：主营业务收入 10 000
贷：应收账款 10 000
借：银行存款 670 000
贷：应收账款 670 000
（2）两项交易观
交易日：借：应收账款 700 000
贷：主营业务收入 700 000
报表日：借：财务费用 20 000
贷：应收账款 20 000
结算日：借：财务费用 10 000
贷：应收账款 10 000
借：银行存款 670 000
贷：应收账款 670 000
外币交易表现形式：【201510单选题P29】
（1）外币计价的商品购销交易和劳务供应（2）外币进行结算的借入和出借款（3）以外币进行的保险业务、管理咨询业务。
外币业务主要包括以下几种类型，其账务处理分别是：【201504 单选1 P35】【201510单选】
（一）收到外币业务的账务处理
（1）企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时，应当按交易发生日的即期汇率折算（2）收到外币筹资额按“短期借款”核算账户的要求进行账务处理。（3）结汇业务：企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记人“财务费用—汇兑损益”账户。
（二）资产负债表日外币项目调整的账务处理
（1）外币货币性项目的调整。包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。外币货币性资金指以外币形式存在的库存现金、银行存款、应收账款、其他应收账款、长期应收款等，外币货币性负债指以外币形式存在的应付账款、其他应付款、长期应付款等。外币货币性项目应在资产负债表日按即期汇率折算调整。
（2）外币非货币性项目。指货币性项目以外的项目。存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产股票基金等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。
企业在资产负债表日外币账户余额应当按照下列方法进行相应的调整：
外币货币性项目：应在资产负债表日按即期汇率折算调整。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益；同时，调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。如果发生调账减值，则应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。2、外币非货币性项目：（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确宠，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。【201210 单选2】
（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额【201410 核算33 P36】【201504 核算33 P41 】

甲公司发生如下经济业务；
（1）2012年11月28日，甲公司以45000美元购入乙公司B股股票10000股，作为交易性金融资产，当日即期汇率为USDI=RMB6.56，12月31日，购入的乙公司B股股票市值为50000美元，当日即期汇率为USDI=RMB6.24
（2）2013年1月15日，甲公司出口A商品计49000美元。款项尚未收到，当日即期汇率为USDI=RMB6.22。
要求：
（1）编制甲公司2012年11月25日购入股票的会计分录；
（2）计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动损益，并编制相关会计分录；
（3）编制甲公司2013年1月15日出口商品的会计分录.201410
解析（1）股票购入日：
借；交易性金融资产——成本 295200（45000*6.56）
贷：银行存款——美元 295200（45000*6.56）
（2）资产负债表日：
公允价值变动损益＝50000*6.24-29520=16800（元）（2分）
借：交易性金融资产——公允价值变动 16800
贷；公允价值变动损益 16800
（3）出口商品：
借：应收账款 304780（49000*6.22）
贷：主营业务收入 304780
甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X3年6月30日即期汇率为USDI =RMB6.14,假设不考虑增值税等相关税费，20X3年6月30日有关外币账户期末余额如下:

20X3年7月甲公司发生以下外币业务:
(1) 9日，赊销商品一批，价款共计200 000美元，当日即期汇率为USDI =RMB6.12,
(2) 25日，以人民币存款偿还前欠货款100 000美元，当日即期汇率为USDI=
RMB6.11，银行卖出价USDI =RMB6.13 0
M31日，收回应收账款200 000美元存入人民币存款账户，当日即期汇率为USDI=RMB6.13，银行买入价USDI =RMB6.10.
要求:(1)编制7月份外币业务的会计分录。
(2)计算7月末各外币账户的汇兑损益金额。【201504】
解析(1)编制7月份外币业务的会计分录
借:应收账款1224000 (200000 X 6.12)
贷:主营业务收入122400 (2分)
借:应付账款611000 (100000 X 6.11)
财务费用2000
贷:银行存款613000(100000X6.13) (2分)
借:银行存款1220000 (200000 X 6.10)
财务费用6000
贷:应收账款1226000 (200000 X 6.13) (2分)
(2) 7月末应收账款汇兑损益
=300000 X 6.13-(300000 X 6.14+200000 X 6.12-200000 X 6.13)
=-1000(元)(2分)
7月末应付账款汇兑损益
=100000 X 6.13-(200000 X 6.14-100000 X 6.11)
=-4000(元)(2分)
（二） 付出外币业务的处理【201510核算33 P36】
大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20x7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计＄100000，当日的即期汇率为＄1=RMB10，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB100000，支付的进口增值税为RMB170000，贷款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，该公司账务处理如下：
借：原材料 1100000
应交税费-应交增值税（进项税额）170000
贷：应付账款-欧元（100000*10）1000000
银行存款（100000+170000）270000
（三） 外币货币性项目调整【201510核算33 P36】
大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率折合汇率，20x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USD10000，当日即期汇率USD1=RMB8.59。12月31日，银行通知外汇货款收妥，并已入公司账户，当日即期汇率为USD1=RMB8.62，假设不考虑税费
借：银行存款 86200
贷：应收账款-ABC公司 85900
财务费用-汇兑损益 300
大中公司以人民币为记账本位币，20x2年10月9日，以5000美元/台的价格从百迪公司购入A型设备12台，货款当日支付（大中公司有美元存款）。20x2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4900美元/台，10月9日的即期汇率是USD1=RMB8.2，12月31日的即期汇率是USD1=RMB8.1。假定不考虑增值税等相关税费
借：资产减值损失 13100
贷：存货跌价准备 13100
外币报表折算的主要方法:【20130多选22】
流动与非流动项目法、货币性与非货币性项目法、现行汇率法、时态法
外币财务报表折算差额:是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。
外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：作为递延损益处理、作为当期损益处理。
我国外币财务报表折算差额会计处理的原则有：【201410 多选21 P28】【201210 单选1】【201504多选21 P37】
1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；
2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算；（会计实务中，为了简化核算，收入、费用类项目一般采用会计期间的平均汇率。）
3、上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
4、比较财务报表的折算比照上述规定处理。
外币报表折算的主要方法【201510单选P46】
（1） 流动与非流动项目法：把资产负债表上的资产和负债传统的分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算，非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立汇率即历史汇率进行折算。
（2） 货币性与非货币性项目法：将资产负债表的项目分为货币和非货币性两大类，折算外币报表时，对资产负债表上的货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算，对非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。
（3） 现行汇率法：将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率即期末汇率进行折算，因而它是一种单一汇率法。
（4） 时态法：指要求现金应收和应付项目包括流动与非流动的按资产负债表编制日当时现金汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。
第二章 所得税会计
国际上关于所得税的主要观点有：收益分配观、费用观
税法与会计的主要差别是：目标不同、依据不同、核算基础不同
我国所得税会计处理的方法依次经历了以下几个阶段：（1）应付税款法期（2）以利润表为基础的纳税影响会计法（3）资产负债表债务法【201301 单选2】。这是我国企业会计准则要求采用的所得税会计核算方法。
企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在资产负债表日。其核算程序为：【201301简答28】
1、确定资产和负债的账面价值；
2、确定资产和负债的计税基础；
3、确定暂时性差异；
4、计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；
5、计算当期应交所得税；
6、确定利润表中的所得税费用。
可抵扣暂时性差异产生的情况：【201410多选22 201210 多选22 P73】
1、资产的账面价值小于其计税基础；2、负债的账面价值大于其计税基础。
应纳税暂时性差异产生的情况：【201404多选26 201310多选21 P76】
1、资产的账面价值大于其计税基础，资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，从而产生应纳税暂时性差异；
2、负债的账面价值小于其计税基础，在某项负债的账面价值小于其计税基础的情况下，依据上述“负债产生的暂时性差异”计算公式，该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，意味着其账面价值小于计税基础的差额，应调增未来期间的应纳税所得额和应交所得税额，因此，属于应纳税暂时性差异。
递延所得税资产与递延所得税负债的含义【201301 】
1、递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。
2、递延所碍税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。
递延所得税资产与递延所得税负债的核算意义【201404单选3 P91】
1、企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加，从而导致企业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负债的定义。
2、确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权责发生制的会计核算基础。依据权责发生制，交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响也应在该会计期间内确认，这样同一会计期间的会计利润与所得税费用才能相互配比，从而更加合理地反映企业的财务成果。

递延所得税资产确认的账务处理：
资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税资产时，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用—递延所得税费用”；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的会计分录；
企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“商誉”等账户；对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，应借记“递延所得税资产”账户，贷记“资本公积—其他资本公积”账户；企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。【201404核算34 P79-P82 P91 P103】
例1.甲公司适用的所得税税率为25%,2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异有：
(1)1月1日取得某项无形资产，成本为500000元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产摊销年限为10年，摊销金额允许税前扣除。
(2)1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为2000000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应采用年限平均法计提折旧。年末该固定资产未发生减值。
要求：(1)计算2013年年末无形资产、固定资产的账面价值和计税基础。
(2)计算2013年产生的暂时性差异。
(3)计算2013年年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。201404
解析：（1）无形资产的账面价值=500 000（元）
无形资产的计税基础=500 000-500 000/10=450 000（元）
固定资产的账面价值=2000 000-2000 000*2/5=1200 000（元）
固定资产的计税基础=2000 000-2000 000/5=1600 000（元）
（2）应纳税暂时性差异=500 000-450 000=50 000（元）
可抵扣暂时性差异=1600 000-1200 000=400 000（元）
（3）年末递延所得税负债的余额=50 000*25%=12500（元）
年末递延所得税资产的余额=400 000*25%=100 000（元）
例2.乙企业2001年12月31日购入成本为400万元的设备，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计相同，该企业各年末均未对该项固定资产计提减值准备。乙企业适用的所得税税率为25%。【201510核算34 P104-P106 】

暂时性差异及其对所得税影响数计算表
项目
2001年
2002年
2003年
2004年
2005年
2006年
账面价值
400
320
240
160
80
0
计税基础
400
240
144
86.4
43.2
0
暂时性差异
0
80
96
73.6
36.8
0
递延所得税负债余额
0
20
24
18.4
9.2
0
递延所得税负债发生额
0
20（贷）
4（贷）
5.6（借）
9.2（借）
9.2（借）

（1）2002年
年末账面价值=400-400/5=320
年末计税基础=400-400*40%=240
年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异80万元。
年末递延所得税负债余额=80*25%=20
本年递延所得税负债发生额=20-0=20（贷方）
年末确认递延所得税负债时：
借：所得税费用-递延所得税费用 200000
贷：递延所得税负债 200000
（2）2003年：
年末账面价值=400-400/5*2=240
年末计税基础=240-240*40%=144
年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异96万元。
年末递延所得税负债余额=96*25%=24
本年递延所得税负债发生额=24-20=4（贷方）
年末确认递延所得税负债时：
借：所得税费用-递延所得税费用40000
贷：递延所得税负债40000
（3）2004年
年末账面价值=400-400/5*3=160
年末计税基础=400-400*40%=86.4
年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异73.6万元。
年末递延所得税负债余额=73.6*25%=18.4
本年递延所得税负债发生额=18.4-24=-5.6（贷方）
年末确认递延所得税负债时：
借：递延所得税负债 56000
贷：所得税费用-递延所得税费用 56000
（4）2005年
年末账面价值=400-400/5*4=80
年末计税基础=86.4-86.4/2=43.2
年末账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异36.8万元。
年末递延所得税负债余额=36.8*25%=9.2
本年递延所得税负债发生额=9.2-18.4=-9.2（贷方）
年末确认递延所得税负债时：
借：递延所得税负债 92000
贷：所得税费用-递延所得税费用 92000
(5)2006年
年末账面价值=400-400/5*5=0
年末计税基础=43.2-86.4/2=0
年末账面价值等于计税基础，递延所得税负债余额为0
本年递延所得税负债发生额=0-9.2=-9.2（贷方）
年末转回递延所得税负债时：
借：递延所得税负债 92000
贷：所得税费用-递延所得税费用 92000

递延所得税负债确认计量【201410 单选3 P108】
递延所得税负债期末余额二应纳税暂时性差异期末余额x适用的所得税税率2、本期递延所得税负债增加或减少发生额=递延所得税负债期末余额一递延所得税负债期初余额
2010年7月10日，某企业购入一项可供出售金融资产，取得成本为500万元，2010年12月31日其公允价值为400万元。所得税税率为25％。2010年年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为应确认递延所得税资产25万元 【201310 单选3 P96】

不确认相应的递延所得税负债。主要有以下三种情况：
（1）商誉的初始确认；（2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其他交易和事项；（3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。
14.纳税调整项目主要有：【201504 单选2 P113】
企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出。会计上列作营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。
当期所得税的计量
1. 应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+（或一）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额+（或一）计入利润表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额一税法规定不征税的收入+（或一）其他需要调整的因素或者：纳税所得额二会计利润+可抵扣暂时性差异一应纳税暂时性差异+或一）其他需要调整的因素【201410 单选2 P114】【201510单选】
在上式会计与税法规定不同产生的调整因素中，除前述的暂时性差异项目外，还有其他一些差异项目，主要有：1.企业购买国债的利息收入。按照会计准则规定，国债利息收入计入投资收益，而按税法规定则给予免税，不计入应纳税所得额中。2、企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出及赞助支出，会计上列做营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。3、企业从其关联方接受的债券性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。4、公益性捐赠支出5、非金融企业向非金融企业借款的利息支出6、企业发生的职工福利费支出和拨付的工会经费。7、企业发生的职工教育经费支出8、企业发生的与生产经营活动有关的、超过发生额60%的业务招待支出。9、企业发生的符合条件的超过当年营业收入15%部分的广告费和业务宣传费支。
2、当期所得税二当期应纳税所得额*适用的所得税税率【201504 单选2 P113】
二、当期所得税的账务处理 借：所得税费用
贷：应交税金一应交所得税
2011年某企业的利润总额为1 000万元，当年发生应纳税暂时性差异50万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25%，则该企业2011年应交所得税是237.5万元【201210 单选3 P117】

所得税费用的计量和帐务处理【201310核算34 P119】【201410 核算】34 P118
所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。所得税费用的计量：所得税费用由两部分组成：当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税，因此本期所得税费用二当期所得税+递延所得税二、所得税费用的帐务处理：1、当期所得税：借：所得税费用—当期所得税费用贷：应交税金—应缴所得税2、递延所得税：借：递延所得税资产（计算时，若为负数，本项目在贷方登记。）贷：递延所得税负债（计算时，若为负数，本项目在借方登记。）根据上述两项的差额，借记或贷记“所得税费用—递延所得税费用”【201504核算34 201210核算33 P94】

2012年甲公司发生亏损8 000 000元，预计2013年至2015年每年应纳税所得额分别为2 000 000元、3 000 000元和5 000 000元。该公司所得税税率为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可在以后5年内以应税所得弥补，无其他暂时性差异。
要求:编制甲公司可抵扣亏损对2012年至2015年各年所得税影响的会计分录。【201504】
解析：2012年末:借:递延所得税资产 2000000
贷:所得税费用 2000000
2013年末:借:所得税费用 500000
贷:递延所得税资产 500000
2014年末:借:所得税费用 750000
贷:递延所得税资产 750000
2015年末:借:所得税费用 1250000
贷:递延所得税资产 750000
应交税费一一应交所得税 500000

2010年甲公司的利润总额为5 000 000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：
(1)支付违法经营罚款100 000元。
(2)取得国债利息收入50 000元。
(3)年末计提了300 000元的存货跌价准备。
(4)当年取得某项无形资产，成本为5 000 000元，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为1 000 000元。
(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400 000元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。
要求：(1)计算应交所得税。
(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。
(3)计算所得税费用。
(4)编制有关的会计分录。
答：（1）应交所得税=（5000000+100000-50000+300000-1000000+400000）×25%=1187500
（2）递延所得税资产=（300000+400000）×25%=175000（元）
递延所得税负债=1000000×25%=250000（元）
（3）所得税费用=1187500-175000+250000=1262500（元）
（4）借：所得税费用1262500
递延所得税资产175000
贷：应交税费-应交所得税1187500
递延所得税负债 250000

第三章 上市公司会计信息的披露【201210 单选4 P159】
有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。【201301单选3】
与一般企业会计相比，上市公司会计有哪些特点【201301简答29】
(1)资本筹集上的多元化(2)在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围(3)、利润分配的复杂化(4)、会计信息的公开化
上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：【201310单选4 P 128】【201310多选22 P132】【201301多选123】【201301多选124】【201210 单选5 P141】
一、招股说明书【201310单选5 P 129】【201510简答】招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。招股说明书面向一级股票发行市场。股份有限公司公开发行股票时应当编制招股说明书，发行人及其承销商应当在承销期开始前2—5个工作日内将招股说明书概要予以公告，向社会公开披露有关信息。招股说明书的有效期为6个月。
股份有限公司在招股说明书中需要公开纰漏的主要内容有：（1）公司的名称、住所（2）发起人、发行人简况（3）筹资的目的等
二、上市公告书，【201510简答】上市公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面公告。招股说明书、上市公告书二者不同之处有：标志不同、编制的目的不同、各种指标计算方法不同
三、定期报告主要包括：【201404多选22 P128】1、年度报告是上市公司在经营阶段披露的最重要的报告。上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送记载以下内容的年度报告，并予公告。年度财务报告必须经注册会计师审计；【201504 单选3 P131】
2、中期报告【201301 单选5】上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送中期报告，并予公告。
3、季度报告上市公司的季度报告应在每个会计年度第3个月、第9个月结束后1个月内编制完成并披露。
四、临时报告，主要包括：【201410 单选4 P132】
1、重大事件公告2、公司收购公告。
分部报告的概念【201404多选23 P152】
分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。
分部报告有两种类型：
1、按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告；
2、是按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。
分部报告的编制基础【201301 单选11】
企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础；在披露合并财务报表的情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。
确定业务分部应考虑的因素：【201301简答27】
1、各单项产品或劳务的性质。2、生产过程的性质。3、产品或劳务的客户类型。
4、销售产品提供劳务的方式。5、生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。
企业在确定地区分部时，应当结合其内部管理要求，并考虑以下因素：【201504多选22 P139】【201210 多选23 P139】
1、所处经济、政治环境的相似性 2、在不同地区经营之间的关系3、经营的接近程度大小4、与某一特定地区经营相关的特别风险5、外汇管理规定 6、外汇风险
确定报告分部的原则【201410 单选5 P142】
报告分部的确定应当考虑重要性原则，在确定业务分部和地区分部后，需要按照一定的标准对业务分部或地区分部进行重要性标准的测试，满足重要性标准的业务分部或地区分部，才能作为报告分部。
分部费用包括所得税费用、营业税金及附加和营业外成本等。【201301多选25】
分部会计信息披露的内容【201510单选P148】
（1） 主要报告形式下会计信息披露的内容：分部收入、分部费用、分部利润、分部资产、分部负债
（2） 分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接：分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接、分部利润或亏损应当与企业营业利润或亏损和企业净利润或净亏损相衔接、分部资产总额应当与企业资产总额相衔接、分部负债总额应当与企业负债总额相衔接
（3） 次要报告形式下会计信息披露：采用业务分部作为主要报告形式下次要信息的披露、采用地区分部作为主要报告形式下次要信息的披露
（4） 分部报告的其他披露内容：分部间转移价格的确定及其变更、分部会计政策及其变更、前期比较数据
中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告和年初至本中期末的财务报告。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。【201310多选23 201410多选23 201504 单选2 P156】
关于编制中期财务报告的理论基础，目前主要有两种观点：
1、独立观【201404单选4 P158】
将每一中期视为一个独立的会计期间，我国规定，企业在编制中期财务报告时，应将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表采用的会计政策相一致，不得随意变更会计政策。目前，大多数国家或者地区在编制中期财务报告时采用的理论基础是独立观。2、一体观
中期财务报告应当遵循的会计信息质量要求包括：1、重要性2、及时性
 企业在编制中期财务报告时，应当遵循以下确认与计量的基本原则：【201301简答30】1、中期会计要素的确认与计量原则应当与年度财务报表相