会计实务：提取未使用的环境恢复治理保证金不能在税前扣除.doc

提取未使用的环境恢复治理保证金不能在税前扣除问：提取未使用的环境恢复治理保证金能否在税前扣除？答：企业所得税法实施条例第四十五条规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。该项规定是新增内容，主要是体现企业所得税政策对环境保护、生态恢复等的扶持和鼓励，明确了只有提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，才允许税前扣除。因此，提取未使用的环境恢复治理保证金不能在税前扣除。个别地区对此做出专门规定明确，如：青海省国家税务局关于对矿山企业提取环境治理恢复保证金企业所得税税前扣除的批复（青国税函2010 314号）规定，你局关于矿山企业提取环境治理恢复保证金企业所得税税收政策的请示（西国税发2010101号）收悉，经请示国家税务总局所得税 司，答复：中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十五条规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。但是，目前我国的法律、行政法规中，还没有明确有关矿山企业提取专项用于环境保护、生态恢复等方面资金的相关税收规定。财政部（财建2006215号）中“预提矿山环境治理并列入成本”只是财务规定，不是税收规定，不能作为税前扣除的依据。根据中华人民共和国企业所得税法第八条 “企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”的规定，现就我省矿山企业提取环境治理恢复保证金税前扣除问题，批复如下：一、对矿山企业在所得税前预提的环境治理恢复保证金，在国家税务总局没有下发具体的扣除规定前，企业自行提取的矿山环境治理恢复保证金不得在企业所得税税前扣除。二、对企业实际用于环境保护、生态恢复的矿山生态环境恢复治理费用支出，准予据实在计征企业所得税前扣除。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！