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不征税收入：只是时间，而非金钱

曾有人问我：税法规定了不征税收入和免税收入，反正是都不用缴税，这有什么区别吗？又有人发现：税法“税收优惠”一章的第二十六条是关于免税收入的条款，而这章却没有发现不征税收入的规定；再仔细找，原来是在“应纳税所得额”那一章。先看一下条文吧：
不征税收入
税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：
（一）财政拨款；
（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
（三）国务院规定的其他不征税收入。
税法第二十八条　企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
免税收入
税法第二十六条 企业的下列收入为免税收入：
（一）国债利息收入；
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
（四）符合条件的非营利组织的收入。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第六条 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
为了说明以上条款精神，举一个简章 的例子：企业取得一笔钱100万元，第二年花掉，并带来了200万的收入。请看下表：
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由此可见，不征税收入，只是延迟了缴税时间而已；优惠的只是时间，而非税款。关于不征税收入的条款，税法中写在“应纳税所得额”一章，而非“税收优惠”那章，实在是有道理的。
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