会计实务：应付账款挂账满三年需要缴纳企业所得税？.doc

应付账款挂账满三年需要缴纳企业所得税？

原《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（2005年颁布，已废止）第五条规定，企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。
新企业所得税法实施后，对此并没有明确规定。《企业所得税法实施条例》（2007年颁布）第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
上述规定明确对于企业确实无法偿付的应付款项应计入收入缴纳企业所得税。但对于应付款项是否计入收入缴纳企业所得税，主要视该笔款项是否确实为无法支付的款项，而并非为只要满三年就应计入收入缴纳企业所得税。
当然，《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年第25号公告第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。有人根据这一规定认为，逾期三年以上的应收款项一定条件下可以认定为损失，那么对对方来讲，三年以上未支付的应付款项（含预收款项）也应该要确认为收入才合理。我觉得这一理解不符合企业所得税法的精神。

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