会计实务：印刷企业正常消耗的进项税额是否需要转出？.doc

印刷企业正常消耗的进项税额是否需要转出？

问：我公司是一家印刷企业，产品的成品率常年平均在96%左右，当地税务机关对我企业检查时提出，由于我们成品率没有达到100%，产生了废次品，要求我们把这4%的废次品所用的原材料进行进项转出。我公司认为这4%属于生产过程中的正常消耗，不应该进行进项转出。请问税局的要求有依据吗？我们的理解正确吗？
答：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；细则第二十一条 条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：
（一）自然灾害损失；
（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；
（三）其他非正常损失。
按照上述规定，企业发生的“非正常损失”成品所耗用的购进货物进项税额才属于不能抵扣的。需要注意的是，对于“非正常损失”以外的正常消耗，现行增值税法规虽然没有规定必须得经过审批，但实践中，企业还是应该就这个“正常消耗”取得主管税务机关的认可，比如行业正常次品率，企业对于次品的相关内部控制与管理流程等等，而不是自己认为的正常消耗。
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