农业企业纳税筹划研究会计.doc

毕业论文（设计）题 目： 农业企业纳税筹划研究 系部名称： 经济管理系 专业班级： Z会计091班 学生姓名： 李文华 学 号： 200904013102 指导教师： 谭恒 教师职称： 副教授 2012年5月28日中原工学院信息商务学院毕业论文（设计）摘 要研究农业企业纳税筹划是对我国筹划理论体系的一种完善和补充。目前理论界与实务界对农业企业纳税筹划的研究很少，可供农业企业借鉴的纳税筹划理论与操作技术方法几乎没有，因此，围绕农业企业纳税筹划进行比较系统的理论研究，可以弥补我国在这方面研究的不足，健全纳税筹划理论研究体系，为科学指导农业企业的纳税筹划提供理论帮助。本文对农业企业进行简单介绍，在纳税筹划基本理论进行探讨的基础上，深入分析农业企业纳税筹划的方法，农业企业经营活动相关涉税业务的介绍及案例分析，农业企业纳税筹划的影响因素及其发展措施。关键字：农业企业，纳税筹划，纳税筹划方法Research on Tax Planning of Agricultural EnterpriseAbstractResearchandagricultural enterprises，tax planningisa completeand complement the theoretical system of Chinasplanning.Theoretical circlesandpracticetax planning foragricultural enterprisesrarelyavailableforagricultural enterprisesto learn fromthetax planningtheory andoperationtechniqueslittle，aroundagricultural enterprises，tax planningfora more systematictheoretical study，it could makeour thelackofresearch in this area，and improvetax planningtheoryresearch systems theory to helpprovidescientific guidance toagricultural enterprises,taxplanning.Agricultural enterprises，a brief introduction， explore the basis of the basic theory of tax planning， in-depth analysis of the agricultural enterprises， tax planning， and case studies of agricultural business activities related to tax-related business， the impact factors of agricultural enterprises，tax planning and development measures.Keywords: Agricultural Enterprises Tax Planning Tax Planning Methods 目录1 引言41.1 选题研究的背景41.2 选题研究的意义错误！未定义书签。2 纳税筹划的基本理论52.1 纳税筹划的定义52.2 纳税筹划的特征63 农业企业经营活动的纳税筹划103.1 增值税的纳税筹划103.1.1 增值税一般纳税人与小规模纳税人的身份选择103.1.2 农业企业增值税纳税人身份选择应注意的问题113.2 企业所得税的纳税筹划113.3 城镇土地使用税123.4城市建设维护费124 农业企业纳税筹划的方法及操作技术特点64.1 纳税筹划的方法74.2 农业企业纳税筹划的操作技术特点85 农业企业纳税筹划的影响因素和发展措施105.1 农业企业经营活动中纳税筹划的影响因素135.2农业企业纳税筹划发展的措施146 结论166.1 本文结论166.2 本文不足错误！未定义书签。致 谢17参考文献18引 言选题研究的背景我国是个农业大国，在这个国情下农业对我国有着至关重要的作用。2009年的一号文件第六次锁定“三农”问题，指出扩大国内需求，最大潜力在农村;实现经济平稳较快发展，基础支撑在农业。中共中央国务院关于2009年促进农业稳定发展农民持续增收的若干意见指出“做好年农业农村工作，具有特殊重要的意义一实现经济平稳较快发展，基础支撑在农业”。“农业、农村和农民”问题国家日益重视，目前有学者提出农业企业化概念1，认为农业产业化经营是市场农业发展合乎规律的必然选择，而其中农业产业化主体农业企业的发展则更好地体现了这三个方面的统一。可见，农业企业存在很大的纳税筹划空间，企业应该在政策的指引下，科学合理的利用现有政策进行纳税筹划，适时调整自己、抓住机遇，在新的法规制度下进行全新的纳税筹划，在实现自身企业长远发展的同时为国家做出应有的贡献。我国长时间处于计划经济体制，因此纳税筹划理论研究在我国起步较晚。1994年唐腾翔和唐向编著的纳税筹划一书的出版，标志着我国纳税筹划理论研究开始走出“禁区”，成为一门新兴的学科2。从此，纳税筹划开始登上中国经济的大舞台，对各个行业的纳税筹划研究悄然兴起。然而，对于农业企业纳税筹划的研究时至今日仍然是寥寥无几。论文方面，黄殿中3的纳税筹划技术及其运用和宋靖4的浅谈纳税筹划在农业企业中的运用简单介绍了农业企业纳税筹划的某一方面。著作方面，张中秀、汪昊5的纳税筹划宝典有一节专门提到农业企业纳税筹划问题，三年之后，杨焕玲6的博士毕业论文农业企业纳税筹划研究从多方面系统讲述了农业纳税筹划研究的论文。因此，应加强和鼓励对农业企业纳税筹划的理论研究，一方面有助于完善我国现有的纳税筹划理论体系，另一方面也可以指导农业企业的发展。1 农业企业纳税筹划的基本理论1.1 农业企业的定义农业企业是一个动态的、不断发展的概念，在不同时期有不同的内容表述。国内对于农业企业的具体界定和内涵，长期以来存在着理论上的分歧。侯文铿认为农业企业是指从事种植业、养殖业或以其为依托，农工商综合经营，实行独立核算和具有法人地位的农业社会经济单位；刘现武认为，农业企业是指使用一定劳动资料，以现代化的企业生产经营方式为主，进行专业分工协作、独立经营、自负盈亏，从事商品性生产以及与农产品直接相关的经济组织，具体包括种植(含林业、中草药)、养殖、加工、流通、间接与农业相关的企业(如农资)、农业信息和农业科技等企业；潘伟光7我国农业企业纳税筹划研究将农业企业定义为从事农业生产、加工、相关服务的专门经营或综合经营企业，既包括专门从事某种生产或服务活动的企业，也包括农工商等综合经营企业；郭振宗将农业企业概念的外延扩展到与农业产前、产中、产后相关的所有企业，认为农业企业是指使用土地、劳动、资金等生产要素，按照现代生产经营方式，以盈利为目的，独立经营、自负盈亏，从事商品性农业生产以及涉农生产经营的经济组织。中国农业百科全书界定的农业企业是指以经营农业为主或为农业生产服务实行独立核算的生产经营单位，它强调了农业企业不仅包括农业生产经营性企业，而且还包括为农业生产服务的企业。1.2 纳税筹划的定义关于纳税筹划，国内外理论观点并不一致。荷兰国际财政文献局(工BFD)国际税收辞典中这样定义8:“纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收”。印度经济专家N.J.雅萨斯威在个人投资和纳税筹划9一书中说，纳税筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的利益”。美国南加州W.B.梅格斯博士在与R.F.梅格斯合著的会计学10谈，中说到:“人们合理地而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划”。另外他还说:“在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划”。唐腾翔、唐向在纳税筹划11一书中提到:“纳税筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得节税的利益”。该观点明确了纳税筹划的合法性，认为纳税人可以在法律规定的范围内通过对经济活动的事先安排取得绝对或相对税收收益。国家税务总局注册税务师管理中心在1999年的税务代理实务12中指出:纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。该观点采用了狭义的概念表述，将纳税筹划等同于节税。盖地在2004年的税务筹划与纳税筹划13一书中指出:纳税筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限一国一地)，遵循税收国际惯例，并在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于企业目标实现的谋划和对策。该观点采用了广义的纳税筹划概念，即将纳税筹划界定为符合税法和不违反税法的广义纳税筹划。综上可以看出，纳税筹划是企业采取合理合法的措施，使得企业税负降低的行为活动。1.3 纳税筹划的特征纳税筹划是一项综合性的管理活动，需要将经济学、会计学、运筹学、法律等多个方面的知识融入税收活动之中，具有复杂多样的特点。因此，企业在开展纳税筹划时需要同时考虑国家的相关政策和企业的实际情况，只能在符合税法相关规定许可的范围内进行，而不是非法的偷税漏税过程。纳税筹划具备以下特征：（1）合法性。从法律、法规的角度来考虑纳税筹划，它应该是一合法合规的筹划活动。这种筹划活动，既不能视为钻法律空子的避税，更不能视为违法的偷税，因此，合法性是纳税筹划最本质的特征。当纳税人有多种可选择纳税方案时，应该在法律允许的范围之内，选择低税负且符合企业未来发展的具体方案。（2）超前性。超前性是指，纳税筹划活动是在企业发生应税行前进行的关于税收负担的设计和筹划，它能对企业纳税筹划的效果进行预判，因而具有一定的超前性。纳税人可以根据相关的税收法律法规，通过对企业的经营、筹资、投资、利润分配等活动进行事先规划和安排，从多种方案中选择最优行动方案。（3）目的性。企业开展纳税筹划工作的最主要目的是为了减轻企业的税收负担，降低企业的税收成本，取得税收收益，其次是为了最终实现企业价值最大化14。达到上述目的有两个途径：一是降低企业的税收成本，通过选择最低税负方案来实现；二是递延纳税，通过获取货币的时间价值来获得税收收益，减轻企业的相对税收负担。（4）综合性。在保证企业正常生产经营活动的前提下，企业纳税筹划应该从企业的总体状况和长远的发展，综合全面的考虑企业的总体税收负担水平，进行统筹设计和规划,保证企业正常生产经营活动。2 农业企业纳税筹划的方法及操作技术特点2.1 农业企业纳税筹划的方法顺利开展纳税筹划的关键是科学运用各种不同的纳税筹划技术，即合法、合理地减轻纳税人税收负担的技术手段与运作技巧。具体来说，纳税筹划的基本技术方法有以下几种：免税技术、减税技术、税率差异技术、抵免技术和退税技术15。这几种纳税筹划技术方法，既可以单独运用，也可以联合运用。但如果同时采用两种或两种以上的纳税筹划技术时，必须要注意各种纳税筹划技术之间的相互影响和相关关系。（1）免税技术。免税是指国家对特定的地区、行业、企业或项目所给予的免征全部税收的照顾性或鼓励性措施，具体包括法定免税、特定免税、临时免税三种方式。如农业生产者销售自产农业产品，免缴增值税。免税技术是一种相对简单的绝对节税技术，农业企业应认真分析相关税收法律规定，寻求免税技术的运用空间，在合法、合理的基础上尽量争取更多的免税待遇和更长的免税期，以获取更大的节减税收收益16。如国家对支持发展的农业产业化龙头企业规定了免税优惠，农业企业应努力创造条件达到国家优惠政策要求，进而享受相应的税收优惠。（2）减税技术。减税是指国家对某些地区、行业、项目等的纳税人或纳税对象所给予的减征部分应纳税款的照顾性或鼓励性措施。减税技术就是指在税收法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术17。减税的目的一般有两个：一是照顾目的，如对于遭受风、火、水、雾等严重自然灾害的企业可以减征或免征企业所得税一年；二是鼓励目的，如国家对符合规定的高新技术企业、以“三废材料为主要原材料进行再循环生产的企业给予减税待遇，利用税收手段调控、引导科技、环保产业的发展。农业企业在实际运用中应尽量争取获得减税待遇，享受更大的减税优惠和更长的减税期。但同时需要注意的是，享受减税待遇的纳税人必须按照税收法律规定履行纳税义务，按期如实进行纳税申报。（3）税率差异技术。税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率，如一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率，对不同地区的纳税人规定不同的税率。具体到农业企业，如农业部门所属的肥料生产企业和农药生产企业，按现行税法规定，大多数产品需缴纳增值税，如果产品增值潜力较大，其缴纳的增值税较多，此时，不妨把企业分割成两个企业，一个是生产企业，另一个是销售企业，通过转移定价，减少生产企业销售利润达到企业少缴增值税的目的，而销售企业销售化肥、农药按税法规定是免缴增值税的，从而达到节税的目的。如新企业所得税法规定，对于符合国家规定的高新技术企业一律减按15%的优惠税率纳税19。因此，农业企业可以优先考虑向高新技术产业、低税率地区进军，在实际运用税率差异技术中尽量寻求最低的适用税率，适度保持税率差异的稳定性和长期性，以保证运用税率差异技术所带来的税收收益的最大化。（4）抵免技术。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额，具体包括税收优惠性或奖励性抵免和基本扣除性抵免，如投资抵免、研究开发费用抵免等。税收抵免技术是指在税收法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越小，从而节税收益就越大。因此，农业企业在实际运用税收抵免技术的情况下，应尽量争取更多的税收抵免项目，并在合法的前提下尽可能扩大税收抵免金额，以切实提高企业的纳税筹划效益18。（5）退税技术。退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的全部或部分退还，在我国主要包括出口退税和税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。而退税技术是指在税收法律允许的范围内，尽量争取退税待遇并使退税额最大化的纳税筹划技术。例如税法规定对农产品出口企业实行出口退税政策，农业企业可以根据产品出口退税范围和预期退税额合理安排自己的出口计划，从而降低增值税负担水平。但由于退税技术的运用具有很大的条件限制，因此农业企业在开展纳税筹划时应特别注意退税政策的适用条件，在条件允许的情况下尽量争取退税项目的最多化和当期退税额的最大化。2.2 农业企业纳税筹划的操作技术特点（1）充分利用国家对农业企业的税收政策空间开展。纳税筹划为促进我国弱势农业产业的发展，国家充分运用税收杠杆进行宏观调控，制定了一系列有利于促进农业企业特别是农业产业化龙头企业和农产品加工企业发展的税收优惠政策。尽管农业税收优惠的特定对象性比较明显，但农业企业仍可以在具体投资方向、机构设置等方面充分利用这些政策空间开展纳税筹划，以取得较好的经济效果。对于符合税收优惠条件的农业企业来说，应充分利用这些优惠政策开展筹划选择，尽可能用好、用足政策，争取在顺应国家政策导向的基础上促进自身经济效益的提高19；对于不符合税收优惠条件的农业企业来说，则尽可能提升自身竞争力，向国家鼓励支持发展的目标迈进。（2）充分利用农业企业会计制度与税法差异开展纳税筹划。现实中会计与税法差异是企业开展纳税筹划需要考虑的一个重要因素。对于农业企业来说，目前我国农业企业会计制度中尚存在着一定的不规范之处，税法与会计规定的模糊性给予了农业企业较自由的纳税筹划活动空间。如对于农业企业生物资产折旧方法的处理问题，会计制度与税法均未对其进行硬性规定，而是要求农业企业根据自身情况自主选择，这实际上给予了农业企业很大的选择权20。因此，农业企业可以充分利用这些制度上的差异寻求可行的筹划操作空间，争取在不违反税法的前提下尽可能提高企业的经济效益水平。（3）侧重企业所得税和增值税的纳税筹划。基于我国所得税与增值税的税制模式，农业企业所涉及的主要税种为所得税和增值税这两大类，其中企业所得税和增值税在农业企业的整体税收负担中占有绝对的比重。因此，农业企业具体的纳税筹划活动主要体现在所得税和增值税这两大税种的筹划内容上。对于企业所得税筹划来说，农业企业在整个筹资、投资、经营和利润分配的企业管理活动中均需要充分考虑不同管理决策对企业所得税税收负担的影响，实际筹划操作过程中主要运用税基筹划方法、政策优惠筹划方法等开展纳税筹划21。对于增值税来说，则主要体现在生产经营过程中，具体可以采用减少税基、适用低税率、税负转嫁等筹划方法开展纳税筹划，从而理性降低农业企业的整体税收负担。3 农业企业经营活动的纳税筹划3.1 增值税的纳税筹划增值税是对在我国境内销售或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。增值税暂行条例规定:“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率”。“纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税”。其中不同税率指的是17%和13%，财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知中规定，对农产品实行13%的低税率，指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。例如，某农业企业，生产A产品和B产品，年含税销售额为600万元，购入原材料300 万元，进项税额为51万元（无上期留抵税额），会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%的增值税税率。该企业本期应纳增值税额多少？一般纳税人纳税筹划前纳税筹划后企业17%51万元20.4万元（1）：销售额分别核算，A产品占60%、B产品占40%本期应纳增值税额=6004017%-（51-5160%）=20.4万元（2）：销售额未分别核算本期应纳增值税额=60017%-51=51万元通过比较可以很清楚地知道，分别核算比未分别核算少缴29.6万元（51-20.4）增值税。3.1.1 增值税一般纳税人与小规模纳税人的身份选择按照中华人民共和国增值税暂行条例规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型，而其身份必须根据税法的界定条件加以确认并由纳税人进行身份申请认定。也就是说，纳税人对其身份的选择具有主观能动性，这在客观上为纳税人身份的税务筹划提供了可能22。由于增值税的税率和征收率存在差异，因此纳税人身份的不同直接影响着增值税的税收负担差异。对于农业企业来说，一般纳税人适用17%或13%的增值税税率，小规模纳税人适用6%或4%的征收率。尽管表面上看一般纳税人适用税率要远远高于小规模纳税人的征收率，但由于一般纳税人适用进项税额抵扣制度，因此一般纳税人的实际增值税负担并不一定高于小规模纳税人。如下表：一般纳税人基本税率小规模纳税人征收率平衡点的增值率17317.6513323.08综上，当农业企业在设立时，应根据所经营货物的总体增值率水平，选择合理的纳税人身份。比如，企业可以选择17的基本税率或者3%的征收率时，如果能判断其商品增值率V23.08%，则应该选择小规模纳税人的方式。3.1.2 农业企业增值税纳税人身份选择应注意的问题（1）并不是所有的农业企业都可以任意选择增值税纳税人的身份。对于绝大多数纳税人来说，只要会计核算健全，能够准确核算增值税进项税额与销项税额，在销售收入达到一定标准的情况下都可以通过选择增值税纳税人身份的方法进行税务筹划，但对于不能满足上述条件的纳税人来说则只能限定为小规模纳税人身份。（2）农业企业增值税纳税人的身份选择应注意考虑其可能享受的税收优惠差异。按照增值税暂行条例规定，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者是向小规模纳税人购买的农产品。从2002年1月1日起准予按照收购凭证上的买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。因此，对于农业企业特别是农产品加工企业来说，应特别关注其不同身份类别所享受的税收优惠差异，尽可能从长远发展角度理性选择。（3）必须充分考虑纳税人身份转化过程中的相关成本或收益。增值税暂行条例遵循会计核算健全程度与企业规模两个标准来界定增值税纳税人身份，按照税法规定一般纳税人的会计核算必须准确、规范23。因此，增值税纳税人由小规模纳税人向一般纳税人身份转变，必然增加会计核算的成本。相反，对于一般纳税人转变为小规模纳税人，因其较低的会计核算要求而有可能降低其管理费用。基于身份转化所带来的这种相应的收益，农业企业在进行纳税人身份选择的时候也是需要充分考虑的3.2 企业营业税的纳税筹划根据国务院令1993第136号，农业企业为其他农业生产者提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治工作所取得的收入，免征营业税。按照财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知(财税字1994002号)规定，单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给农业生产者用于农业生产的，也可免征营业税24。例如：某农场1994年9月有关收入情况如下：主营业收入:运输业营业收入80000元建筑业工程价款收入 260000元服务业收入60000元其他业务收入:技术转让收入30000元代购代销业务手续收入15000元固定资产出租收入25000元主营收入其他业务收入运输业营业建筑业工程价款服务业技术转让代购代销业务手续固定资产出租80000元26000060000300001500025000假定该农场以15天为一期纳税，以上月税额为基数预缴，月度终了后次月初申报纳税并结清上月税款。8月份企业营业税税额为13000元。预缴营业税 企业分别于16日、30日按规定预缴税款时： 借：应交税金-应交营业税6500贷：银行存款6500计算主营业收入应纳营业税税额： 按照规定，企业经营不同税目应税行为的，应分别核算其营业额，按照不同税目税率计算应纳税额。运输业营运收入属于交通运输业税目，按3税率征收营业税。 其应纳税额为：应纳税额8000032400元建筑业工程价款收入属于建筑业税目，应按3税率征收营业税，其应纳税额为：应纳税额26000037800元服务业收入属于“服务业”税目，按5税率征收营业税。其应纳税额为：应纳税额6000053000元则主营业收入应纳税额为：应纳税额24007800300013200元 企业应作如下会计分录： 借：营业税金及附加13200贷：应交税金-应交营业税13200计算其他业务收入应纳税额技术转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5税率征收营业税，其应纳税额为：应纳税额3000051500元代购代销业务手续费收入、固定资产出租收入属于服务业税目，应按5税率征收营业税。其应纳税额为：应纳税额（1500025000）54000052000元 则企业其他业务收入应纳税额为：应纳税额150020003500元企业应作如下会计分录： 借：其他业务支出3500贷：应交税金-应交营业税3500月度终了后，企业按规定申报纳税，补缴少交的税额。月终，企业“应交税金-应交营业税”有关资料如下：应交税金-应交营业税借方贷方65006500132003500合计13000 16700应补缴税款（132003500）130003700元主营业收入应纳营业税税额其他业务收入应纳税额预缴营业税应补缴税款13200元3500元13000元3700元3.3 企业所得税的纳税筹划2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国企业所得税法，并且决定将于2008年1月l日起施行。开始实施的新企业所得税法规定对从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征或减征企业所得税25。对于以下项所得免征企业所得税:（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞免征企业所得税。对于花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、海水养殖、内陆养殖的所得减半征收企业所得税。此外，财政部、国家税务总局关于国有农口企事业单位征收企业所得税问题的通知(财税字199749号)的规定，对于符合下列条件的企业，暂免征收企业所得税:(1)经过全国农业产业化联席会议审查认定为重点龙头企业；(2)生产经营期间符合农业产业化国家重点龙头企业认定及运行监测管理暂行办法的规定；(3)从事种植业、养殖业和农林产品初加工，并与其他业务分别核算。此外，重点龙头企业所属的控股子公司，其直接控股比例超过50%(不含50%)的，且控股子公司符合前三条的规定，可享受重点龙头企业的税收优惠政策。例如：某企业某年实现利润400万元，1至12月份企业经税务机关同意每月按上一年应纳所得税额的1/12预缴企业所得税，年终结算，多退少补上一年该企业实现利润200万元。该企业某年在年终汇算清缴时应补缴多少企业所得税款？企业所得税是按年计算，分月或分季预缴的。可以按上一年度企业应纳税所得额的1/12或1/4计算预缴。而非上一年度企业实现的利润，这两者是有区别的。除非企业实的利润等于应纳税所得额。但实际上，这种可能性基本为零。假设你这里是应纳税所得额。则要在年度终了后45日内报送年度决算报表，并在4个月内进行汇算清缴。在汇算清缴时，你应补税（400-200）*33%=66万元。今年上一年实现利润（万元）400200缴纳税收（万元）13266由于今年预缴66万元，所以年终应补税（132-66）=66万元。3.4 城镇土地使用税的纳税筹划经营采摘、观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，以及直接用于农、林、牧、渔业的生产用土地，免征城镇土地使用税;对经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，免征土地使用税5一10年26。例如，伊利股份公司，其主要经营范围包括乳制品制造、食品、饮料加工、农畜产品及饲料加工，还有乳制品及其深加工产品，包括雪糕冰淇淋、奶粉、无菌牛奶，以及各种鲜牛奶和牛奶饮料。同时奶牛养殖场是该企业的一部分，将奶牛养殖场作为独立核算企业不仅可以享受养殖场销售自产农产品免销项税额的优惠政策，同时可以达到免征城镇土地使用税的筹划。而城镇土地使用税筹划主要策略包括：1.地点选择筹划策略；2.确认时间选择筹划策略；3.分割时间选择筹划策略；4.优惠运用筹划策略。例如，甲.乙两人拟投资设立一家新企业，现有三个可供选择的地址：其一是设立在A地，其适用的土地使用税税率为每平米10元；其二是设立在B地，其适用的土地使用税税率为每平米7元；其一是设立在C地，其适用的土地使用税税率为每平米4元。企业需要占地10000平米。若不考虑其他因素，则企业应当选择何地？A地时：1000010=100000元B地时：100007=70000元C地时：100004=40000元A地B地C地土地使用税税率10元7元4元需缴费用100000元70000元40000元显然选择C地。3.5 城市建设维护费的纳税筹划我国税法规定城建税的税率按纳税人所在地的不同分为三档:纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率5%；纳税人所在地不在市区、县城、镇的，税率为1%。因此，企业可以结合自身发展，尽量设在低税率地区，城市建设维护费是按照企业的“三税”(增值税、营业税和消费税)的总额乘以相应的税率进行缴纳。假设某农业企业的“三税”之和为100万元，按7%的税率其应纳税额为7万元，但是按l%的税率，企业只需要负担1万元的城市建设维护费。对于农业企业来讲，其生产物资大部分和农产品有关系，如果将企业设立在农村等地，不仅可以节省其运输费用，而且可以实现城市维护建设费的低税率。例如：某企业2005年5月生产应税消费品缴纳增值税17万元，消费税45万元；同月，该企业转让专有技术，获得转让费100万元，按5%的税率缴纳营业税5万元。因企业申报纳税不及时，被税务机关加收800元滞纳金。当月该企业出口产品退还增值税8万元，消费税45万元。由于涉及出口退税问题，该企业聘请了专家对本月应缴城建税进行了分析计算（企业所在地使用7%的城建税税率。）城建税的计税依据是纳税人实际应缴的增值税，消费税，营业税的和。滞纳金，罚款是税务机关对纳税人违反税法的经济制裁，不是税款，因此该纳税人的计税依据为：三税之和=17+45+5=67万元；应纳城建税=677%=4.69万元。增值税消费税营业税应纳城建税金额（万元）174554.69根据对出口产品退还增值税，消费税的，不退还已纳的城建税的规定，纳税人出口产品退还的增值税8万元，消费税45万元，其自身附加的已纳陈建水不予退还。该纳税人本月应纳的城建税还是4.69万元。4 农业企业纳税筹划的影响因素和发展措施4.1 农业企业经营活动中纳税筹划的影响因素（1）财务因素。一直以来，我国的农业融资体系建设落后，无法满足农业企业深入发展的需要。虽然在我国农村金融市场上，也形成了农业银行、农业发展银行和农村信用社分工协作的格局，但随着农业银行商业化改革的进程，农业银行的主营业务日益向城市和工业靠拢，农业发展银行的资金投放主要集中在粮棉基地、粮棉油收购和大型基础设施项目的建设和改造上，农村信用合作社囿于自身的经营困难，对农业企业信贷支持力度也极为有限，使一些比较好的农业项目和企业难以得到信贷支持27。农业企业常常只能在正常资金融通体制外活动，融资渠道狭窄，发展资金短缺，严重制约了农业企业的发展壮大。（2）税收知识要素。纳税筹划作是一个高层次的涉税理财活动，筹划者需要熟悉掌握现行税收法律制度的内容。筹划者所掌握的现行税收法律的知识越多，理解的程度越深就越有利于纳税筹划，其设计的纳税筹划方案就越有可能成功。这就要求农业企业首先注重企业人才的培养，特别是高级财务人员的不断学习和培训；另一方面，企业也可以邀请引入税务知识方面的专业人士，定期对企业的税收状况进行合理的筹划 28。（3）纳税环境因素。良好的纳税环境不但对市场的公平竞争有促进作用，还能加强对纳税者的纳税观念。作为一种意识观念，会对纳税者履行纳税义务的自觉性与主动性有着直接的影响，还会成为纳税者是否具备纳税筹划意识的一大制约要素。诚信纳税的具体体现是纳税筹划，成功纳税筹划的基本保证是诚信纳税。税务机关应该努力提高纳税环境，给纳税企业提供良好的纳税筹划环境。4.2 农业企业纳税筹划发展的措施随着社会经济发展到一定的时期，必然会产生纳税筹划。无论从企业管理发展的角度，还是从社会经济发展的角度，都应该科学的开展纳税筹划工作。我国的纳税筹划工作还将有很大的发展前景，在将来会有更多的市场，同时向着全球化、专业化和社会化的方向走，这必将是未来发展的趋势29。（1）注重综合性，降低企业整体税负。追根溯源，企业的目标是追求价值最大化，从而才产生了纳税筹划。为了达到企业价值最大化，就应该将纳税筹划融入到企业的整体战略当中，进行综合的规划，而不是仅仅针对于某个税种，或者只是为了减少纳税。其效果应该是综合各种因素，符合企业发展战略，降低企业整体的税负30。（2）坚持合法性，符合国家政策导向。纳税筹划要想得到生存和发展，首先要保证其合法性，这是判断纳税筹划成败的一个重要指标。所以，在实际工作中，不但要学习法律、了解法律，还必须遵守法律，对税收相关法律的内涵要有准确的理解和全面的掌握，紧跟税收政策的脚步，做到纳税筹划完全符合相关法律，才能基本保证纳税筹划的成功。（3）规范会计核算，提供良好的纳税筹划基础。企业进行纳税筹划的一个根本前提就是要规范会计核算，设立合法、规范、完整的财务会计账册及凭证报表，同时正确进行会计处理31。合法的纳税筹划，要依据企业的会计凭证记录进行纳税检查。所以，对于依法取得和保留企业的会计凭证和记录，规范会计的基础工作就显得尤为重要。这是纳税筹划的可靠的基础，同时也能提高纳税筹划的效果。（4）加强人才素质建设，完善纳税筹划质量控制体系。现代企业的竞争归根结底是人才的竞争。企业纳税筹划人员的专业素质和实际操作能力是影响企业纳税筹划质量的重要因素，企业必须加快建立一个纳税筹划的人才储备队伍，同时注重培养相关业务人员的素质，不但要提高业务素质，更要保证相关人员的综合素质，以达到企业对纳税筹划工作的要求32。与此同