基于战略导向的水利国有企业全面预算管理体系研究——以A公司为例.pdf

深度分析 郇延诚 高晶 李佳璐 基于战略导向的水利国有企业全面预算管理体系研究 以 公司为例 水利发展研究():():基于战略导向的水利国有企业全面预算管理体系研究 以 公司为例郇延诚 高 晶 李佳璐(水利部综合开发管理中心 北京 新华水利控股集团有限公司 北京 中国水利经济研究会 北京)摘要:全面预算是国有企业实现经营目标和战略规划的重要手段之一 构建全面预算管理体系对水利国有企业服务支撑新阶段水利高质量发展具有重要意义和作用 文章从水利国有独资企业 公司全面预算管理现状入手 针对存在的问题 以战略为导向 对 公司全面预算管理体系、编制体系、控制体系和考核体系进行了优化 研究可为提升水利国有企业全面预算管理水平提供有价值的参考关键词:水利国有企业 战略 全面预算管理 体系研究:/开放科学(资源服务)标识码():中图分类号:文献标识码:文章编号:()收稿日期:作者简介:郇延诚()男 经济师 副处长 硕士 主要从事企业监管、财务管理等工作:():水利发展研究第 卷 年第 期 :引言全面预算是指企业对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排 全面预算作为一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式 凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能 整合和优化配置企业资源 提升企业运行效率 成为促进实现企业发展战略的重要抓手 为提高国有企业财务管理水平 财政部、国资委多次部署全面预算工作 随着一系列指导意见、规章制度的颁布和实施 全面预算的理念得到了政府、学术界和企业的广泛认可 全面预算被越来越多的企业熟悉并应用水利国有企业主要分布在水利基础设施建设、国家水网骨干工程、水力发电、水利勘测设计、城市供水与污水处理和水利管理等关系国民经济命脉的关键领域 近年来 水利国有企业改革取得重大进步 规模实力明显提升 发展动力持续增强 但还存在一些有待破解的矛盾和问题 比如部分企业现代企业制度还未有效建立 经营决策机制尚不健全 企业内生动力和经营活力有待进一步释放等 制约了国有经济效能的充分发挥“十四五”和今后一段时期 水利国有企业财务工作面临服务支撑新阶段水利高质量发展、落实国家战略任务、防范各类风险、数字经济快速发展等重大挑战 构建全面预算管理体系并实施全面预算 有利于推进水利国有企业以发展目标为引领 建立由战略规划到年度预算、由预算到考核的闭环联动机制 有利于推进水利国有企业优化资源配置 提高运行质量 提升经营效益 加强风险管控 改进提升企业整体发展质量水平 有利于推进水利国有企业落实经营责任 努力实现企业年度经营目标和战略规划目标为“十四五”水利发展规划体系目标任务的落实提供保障 公司全面预算管理现状 公司整体概况 公司成立于 年 月 注册资本 亿元 作为支撑涉水产业发展的国有独资公司 经营业务主要涉及水务环保、清洁能源、机电装备及节水技术服务四个板块 截至 年底 公司资产总额 亿元 净资产 亿元 年实现营业收入 亿元 利润总额 亿元 净利润 亿元 公司总部内设 个职能部门 包括办公室、人事党务部、财务部、企业管理部、重大项目办和综合业务部 下属企业共 户 其中 本级及二级企业 户、三级企业 户、四级企业 户、五级企业 户 主要分布在国内中、东部地区 公司全面预算管理现状通过查阅 公司全面预算管理相关内部资料得知 公司于 年开始推行全面预算 并印发了预算管理办法 目前已经建立了比较完备的管理体系、编制体系、控制体系和考核体系 管理体系 公司全面预算管理的目标是围绕公司发展利用计划、组织、控制等管理职能 优化资源配置 对年度生产经营活动进行预测、计划、控制与安排 以确保年度经营目标实现 公司预算组织体系包括出资人、董事会、总经理办公会、预算管理委员会和预算责任单位 出资人负责批准公司年度预算和调整方案 董事会负责审核公司年度预算和调整方案 总经理办公会负责拟定公司年度预算方案和调整方案 审批子公司年度预算和调整方案 预算管理委员会负责预算日常管理工作 汇总、编制、平衡年度预算方案 组织下达预算方案 协调、解决预算执行过程中出现的问题 公司内设职能部门负责按业务职责编制相关业务预算 各子公司负责编制本公司预算方案深度分析 和预算执行等 编制体系 公司全面预算由经营预算、资本预算、筹资预算、财务预算四部分构成 按照“部门申报、逐级汇总、归口审核”的程序进行 从每年 月下达下一年度编报通知到次年 月报出资人批准 时间跨度在 个月左右经营预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动的预算 包括产量预算、收入预算、生产成本预算、制造费用预算、营业费用预算、管理费用预算、其他业务收支预算及营业外收支预算等资本预算是预算期内进行资本性投资活动的预算 包括基本建设项目投资预算、固定资产投资预算、固定资产更新改造预算、权益性投资预算及债权性投资预算等筹资预算是预算期内的股权融资、债务融资预算 包括权益性融资预算、借入或偿还长短期银行借款预算、发行或到期兑付直接融资预算以及由此形成的筹资预算费用预算、利润分配预算等财务预算是预算期内业务预算、资本预算、筹资预算对集团公司财务状况和经营成果影响的综合反映 包括资产负债预算表、利润预算表、现金流量预算表及其他预算附表表 公司全面预算编制情况报表类型财务预算报表主要预算编报过程或依据资料合并报表 简表 含下属二级子公司简表基于下属二级子公司简表的合并过程、年、年实际数详表合并过程、年、年年度审计报告、年第二季度合并报表详表及合并过程本部报表 简表收支情况预测表、年度预算报告、年所得税鉴证报告 控制体系预算一经下达 除市场环境、生产经营条件、政策法规等发生重大变化等情况外一般不予调整 公司内设职能部门和子公司负责执行 定期报送预算执行情况分析报告 预算委员会不定期对各预算责任单位预算执行情况进行检查 考核体系 公司将预算管理作为落实内部经济责任制的重要内容 纳入年度绩效考核 预算管理委员会办公室按年度组织专项工作组对各预算执行单位进行预算考核 考核结果报总经理办公会 并纳入公司对各单位的业绩评价体系 公司全面预算管理存在问题分析 全面预算一定程度上与企业战略、中长期发展规划脱节基于企业战略的全面预算管理与传统预算管理的主要区别在于 要树立以企业战略统辖预算的观念 企业根据发展战略 制定年度工作计划 编制全面预算 将年度目标分解、落实 从而有效解决传统预算管理以短期年度预算为核心、预算指标与企业战略相脱节的问题 公司全面预算编制以持续经营为基础 参照 年度实际经营业绩及现有生产能力 结合 年度生产经营计划进行编制 与以企业战略为导向的全面预算管理要求相比 还是一种较为传统的以具体的经营目标为起点的编制方法 仅能反映经营的短期愿望 企业长远发展目标没有通过编制预算落实到运营管理层面造成预算在一定程度上与发展战略脱节 全面预算编制依据不充分、可操作性不强 公司在编制合并报表预算时 主要依据所取得的基于下属二级子公司简表的合并过程 年、年实际数详表合并过程 年、年度审计报告 年第二季度合并报表详表及合并过程 最终形成合并预算报表 个 分别是:合并主要业务指标预算表、合并投资预算明细表(万元及以上投资)、合并融资预算明细表(含两个重要二级企业融资预算明细表)、合并资产负债预算简表、合并利润预算简表、合并现金流量预算简表(见表)经了解 公司预算编制过程 并查阅 公司预算报表发现:一是 公司预算报告编制不完整 如仅收集了售电量、售水量、污水处理量等汇总生产经营计划指标和简单变动说明 未编制经营预算 二是仅列报了 个汇总财务指标未全面预测财务收支和经营成果 财务预算编制不完整 三是由于 公司下级公司层级多、链条长三级及三级以下企业户数较多 未逐级取得至最末级预算责任单位的资料 预算编制的依据不充分按照 公司预算管理办法规定 公司从水利发展研究第 卷 年第 期 每年 月开始组织全面预算编报工作 历经“一上一下”流程 应于次年 月 日前将年度预算报总经理办公会、董事会审核 月 日前报出资人批准 据查阅相关文件 公司召开董事会审议 年度预算报告的时间为 月 日 报出资人时间为 月 日 造成 公司年度预算批复时间较晚 可操作性不强 全面预算控制不严格 公司的经营主要以项目的形式开展 每一个项目能够充分体现 公司的发展战略意图和经营目标指向 因此 编制以各个项目为对象的投资预算是 公司预算编制的关键环节 公司投资项目多、金额大 合并投资预算表显示:年投资总额 亿元 其中 万元以上的股权投资项目、固定资产及无形资产投资项目 个 投资总额 亿元 经查阅有关资料 年 月 公司 个 万元以上投资项目中的 个实际执行与投资预算存在较大差异 根据第三方机构的测算 公司应调整投资预算 减少 年投资总额 亿元此外 查阅 公司 年决算报表可知 公司合并营业收入、利润总额 以及 公司本部成本费用实际执行与预算存在较大差异 主要原因是受新冠疫情、河流来水量、以前年度投资项目进度等因素影响 但 公司在年度预算执行过程中并未进行调整 全面预算考核不健全 公司预算制度规定全面预算考核纳入公司对各单位的业绩评价体系 这种以经济效益指标完成情况进行的考核没有考虑到服务支撑新阶段水利高质量发展、落实国家战略任务、防范各类风险等非经济效益指标 在一定程度上偏离了企业的发展战略 另外 公司还存在对重要子公司预算考核重视程度不足的问题基于战略导向的 公司全面预算管理体系优化 构建基于战略导向的全面预算管理框架企业预算从根本上说源于企业战略 受企业战略方向的引导 没有明确的企业战略就无法确定企业长期预算的目标 也直接影响到企业预算应有作用的发挥 年 月 国务院国资委印发了关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见 明确提出要“完善纵横贯通的全面预算管理体系 完善覆盖全部管理链条、全部企业和预算单元 跨部门协同、多方联动的全面预算组织体系、管理体系和制度体系 实现财务预算与业务、投资、薪酬等预算的有机融合 建立高效的资源配置机制 实现全面预算与企业战略、中长期发展规划紧密衔接”公司的经营业务主要涉及水务环保、清洁能源、机电装备及节水技术服务等四个板块 与“十四五”规划纲要提出的水利发展重点任务契合度较高 公司应立足水利行业发展趋势、相关政策要求及公司产业结构现状 运用 分析法、平衡记分卡等有效工具 制定企业战略规划 确定企业战略目标 据此编制预算 并对预算进行控制和考核 并在实施的过程中不断修正企业战略目标形成战略导向的全面预算管理框架 实现动态管理 具体框架如图 所示图 基于战略导向的全面预算管理框架 改进全面预算管理编制程序和编制内容 改进全面预算编制程序 公司应在收集下属各二级子公司上报的本级次预算报表(简表)及预算报告的基础上 经合并报表 抵消预计关联事项 编制形成合并预算报表及预算报告 并强化预算分析 要求二级子公司提供更加详实的预算编制依据资料 并加强对二级子公司预算指标较上年波动较大的情况的审核 细化预算报表的综合性指标 如人工成本等各项成本费用支出、利润分配、货币资金、长期股权投资、应深度分析 收应付款项、固定资产、资产折旧率、现金流量流入流出等 确保其可以被分解为具体财务指标 另外 公司还应加强对预算编报时效性的管理 确保按时报送并及时批复 改进全面预算编制内容针对 公司在预算编制中存在的问题 建议 公司优化全面预算的编制内容 将目前的经营预算、资本预算、筹资预算、财务预算优化为业务预算、投资预算、筹资预算、资金预算和费用预算五部分 优化后 公司全面预算编制内容如表 所列表 公司全面预算内容优化情况类 型主要内容业务预算业务预算是指企业主要业务板块生产经营活动的预算 业务预算是企业编制年度预算的基础 企业应在深入开展业务板块分析、重要子企业调查的基础上 对主要业务板块的发展趋势及生产经营情况进行客观的预测 对企业产生重大影响的生产经营决策进行说明投资预算投资预算是与企业投资活动直接相关的预算 反映投资项目、投资目的、预计投资规模、资金来源和预期收益等 包括预算年度内拟安排的重大固定资产投资项目(前十项)的目的、总规模、预期收益及预计实施年限等情况 预算年度拟计划实施的重大长期股权投资情况等筹资预算筹资预算是与企业筹资活动直接相关的预算 包括企业预算年度内拟安排的重大筹资项目目的、筹资规模、筹资方式和筹资费用等情况资金预算 资金预算是反映企业预算年度内资产负债及现金流量情况的预算 重点是企业预算年度内经营性现金流量变化情况费用预算费用预算是反映企业预算年度内费用发生情况的预算 包括企业预算年度内销售费用、管理费用、研发费用和财务费用的预计发生金额、年度增减变动情况表 公司重大项目审查情况项目类型项目条件审查重点重大投资项目 公司及其重要子公司单项固定资产投资(含技改投资)超过 万元(或超过 公司上年度净资产)或无形资产投资超过 万元(或超过企业上年度净资产)或金融类资产投资超过 万元投资目的、依据与理由、预计总规模、资金来源与构成、预期收益、预计实施年限等情况重大股权投资项目 公司及其重要子公司转让全部产权(股权)或转让部分产权(股权)致使出资人不再拥有控股权 或涉及金额单项一次性合计在 万元以上产权(股权)比例变化被投资单位或投资项目名称、投资目的、预计投资规模、持股比例、资金来源、预计投资收益等情况 如采取收购方式 还应关注对企业生产经营和债务结构产生的影响重大筹资项目 公司及其重要子公司直接融资 万元以上(包括股权融资、发行债券等)和计划外间接融资筹资规模、结构安排、相关筹资费用 以及对债务结构以及资产负债率等财务指标带来的影响 强化重大投融资事项的控制 公司作为比较典型的投资运营平台公司 应加强对重大投融资事项的控制 建立重大项目审查机制 实施“二上二下”编制程序 即先结合发展战略 提出经公司决策层审议的下一年度重大项目安排 经出资人和外部专家评审同意后 依据下达的审查意见 组织编报预算 重大项目可分为重大投资项目、重大股权投资项目和重大筹资项目 项目条件和审查重点如表 所列 建立健全全面预算管理考核体系考核与奖惩是全面预算管理的生命线 优化全面预算管理考核体系 对考核指标进行科学合理的分析、评价和考核 并建立适当的激励机制 才能使全面预算得到长期有效的运行 公司作为既肩负经济发展要求 又承担着大量公益性任务的水利国有独资企业 在预算考核中应权衡经济效益指标以及社会责任目标 对所属企业按照国有资本投资、运营公司及公益类、商业类企业等类型进行划分 针对不同类型企业制定不同的考核指标 定期组织实施考核评价工作 并将考核结果进行有效运用结语水利国有企业通过建立健全全面预算管理体系并实施全面预算 可以使企业的长期发展战略规划和年度具体经营目标行动紧密结合起来 从而实现“化战略为行动”确保企业战略目标的实现 水利国有企业实施全面预算应该以战略为导向 通过完善预算管理体系、编制体系、控制体系和考核体水利发展研究第 卷 年第 期 系 不断提高企业整体发展质量水平 更好地服务支撑新阶段水利高质量发展参考文献:郭宁 基于战略导向的企业全面预算管理研究 北京:对外经济贸易大学 李冰颖 朱玲红 田裕英 “双一流”背景下高校全面预算管理体系的构建 南昌航空大学学报(社会科学版)():彭卓 公立医院实施全面预算管理的难点及对策研究:以 医院为例 中国总会计师():戴福畅 水利施工企业实施全面预算管理的问题与对策质量与市场():曾丽琪 发电企业全面预算管理策略研究:以 发电公司为例 中国市场():赵会举 水务集团供水业务全面预算管理研究 保定:河北大学 张继德 王伟 我国全面预算管理的问题、原因和对策会计之友():苏玉敬 公司全面预算管理案例研究 北京:中国财政科学研究院 赵诗晴 企业全面预算管理案例研究 北京:中国财政科学研究院 白雪莲 企业全面预算管理体系的构建研究 中国总会计师():甄卓 现代企业全面预算管理的现状及优化措施 中国市场():刘雪贞 我国企业全面预算管理存在的问题与对策研究山东财经大学学报 ():周琼芳 全面预算管理与企业盈利能力相关性实证研究:基于中国 股上市公司样本 山西财政税务专科学校学报():毕薇 基于案例分析的全面预算管理在公益性国有企业中的应用探索 宁波工程学院学报 ():肖日辉 企业全面预算管理存在的问题与对策探讨 质量与市场():郝晓娜 我国企业集团全面预算管理中存在的问题及对策分析 河南社会科学 ():刘艳双 田中禾 关于战略导向的全面预算管理再思考:以平衡计分卡实现战略管理与全面预算管理的耦合 财会通讯():(责任编辑韩丽宇)