关联方之间出售资产会计处理.doc

关联方之间出售资产会计处理关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项。上市公司出售资产或将债权转移(含出售债权，下同)给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应区别正常的商品销售(含提供劳务)与非正常商品销售及其他销售(除商品销售以外出售的其他资产)处理。第一，正常商品销售的会计处理。当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例较大的（通常为20及以上），应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方销售的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。【例1】甲公司2005年度销售5000台设备给联营企业，每台设备的售价为30万元(不含增值税额)。当年度甲公司销售给非关联企业的设备分别为：按每台25万元价格出售2000台，按每台28万元价格出售1000台。款项尚未收到，甲公司销售设备的增值税税率为17，并按实际销售价格计算增值税销项税额。甲公司对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为37.5(2000+1000)(2000+1000+5000)100，大于20的规定。甲公司对非关联方销售设备的加权平均价格为26万元(2000250000+1000280000)(2000+1000)。甲公司当年度销售给关联方应确认的销售收入为130000万元(5000260000)；甲公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为20000万元(500030-130000)，该部分作为关联方对甲公司的捐赠，计入资本公积(关联交易差价)。因此，甲公司的会计分录为：借：应收账款1755000000贷：主营业务收入1300000000应交税费应交增值税(销项税额)255000000资本公积关联交易差价200000000商品销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20以下)，如果实际交易价格不超过商品账面价值120，按实际交易价格确认收入；如果实际交易价格超过所销售商品账面价值120，将商品账面价值的120确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计人资本公积(关联交易差价)。【例2】甲上市公司2006年度生产的产品全部销售给予公司，所销售产品账面价值13000万元。假定甲公司分别按14000万元和16000万元的价格出售。销售产品的款项尚未收到，甲公司产品增值税税率为17，按实际销售价格计算增值税销项税额。(1)14000万元15600万元，则按15600万元确认收入，实际交易价格16000万元大于确认为主营业务收入部分的400万元，计入资本公积。会计分录如下：借：应收账款187200000贷：主营业务收入156000000资本公积关联交易差价4000000应交税费应交增值税(销项税额)27200000第二，非正常商品销售及其他销售。(1)非正常商品销售。上市公司销售商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积。(2)转移应收债权。上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计人资本公积。【例3】甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为8000万元，已提坏账准备6000万元。2006年12月22日，甲公司的母公司以8000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。根据规定，上市公司将应收债权转移给其关联方的，不能转回已计提的坏账准备，而应按实际转移价格超过应收债权账面价值的差额，作为关联方对上市公司的捐赠，计人资本公积。因此，甲公司的会计分录为：借：银行存款8000000贷：应收账款8000000借：坏账准备6000000贷：资本公积关联交易差价6000000【例4】甲上市公司将一批产品出售给子公司(偶然交易)，产品账面余额300万元，未计提减值准备，出售价格为400万元，款已收(不考虑增值税)。甲公司应确认的资本公积(关联交易差价)为100万元(400300)。会计分录如下：借：银行存款4000000贷：主营业务收入3000000资本公积关联交易差价1000000借：主营业务成本3000000贷：库存商品3000000在实际操作中应注意：上市公司与关联方之间交易，按会计处理规定确认的收入与税法规定不同的，则按会计处理规定确认收入，按税法规定计算纳税；上市公司出售相关资产之前，应先按规定计提相关资产的减值准备，资产出售时，已经计提的资产减值准备应一并结转。