实务：资产负债表日后销售退回的所得税处理.doc

实务：资产负债表日后销售退回的所得税处理按照企业会计准则的规定，企业销售商品发生的销售退回，其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。按照企业所得税法的规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的有效证明，即可冲减退货当期的销售收入。属于资产负债表日后事项的销售退回，如果发生在企业所得税汇算清缴以前，涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整；如果发生在企业所得税汇算清缴以后，销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为退回本年度的纳税调整。资产负债表日后调整事项的处理原则是调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，调整事项往往涉及所得税的会计处理问题，具体应调整报告年度的当期所得税还是递延所得税，应视具体情况而定。本文以销售退回为例分析调整事项中的所得税的会计处理。一、报告年度所得税汇算清缴之前发生的销售退回资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。例1甲公司2013年11月20日销售一批商品给乙公司，取得收入50万元(不含增值税，增值税税率为17%)，甲公司发出商品后，按正常情况确认收入，并结转成本40万元。2013年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提坏账准备1万元。2014年2月10日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定甲公司本年度除应收乙公司款项计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司2014年2月28日完成2013年度所得税汇算清缴，公司适用的所得税税率为25%，财务报告批准报出日为2014年3月31日。分析：本例中，甲公司的销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。1、甲公司的账务处理如下：(1)调减2013年销售收入借：以前年度损益调整500000应交税费应交增值税(销项税额)85000贷：应收账款乙公司585000(2)调减2013年销售成本借：库存商品400000贷：以前年度损益调整400000(3)调减2013年计提的坏账准备借：坏账准备10000贷：以前年度损益调整10000(4)由于坏账准备已冲销，2013年年末根据应收账款账面价值与计税基础差异确认的递延所得税资产也应冲销。借：以前年度损益调整2500贷：递延所得税资产2500(5)由于销售退回发生在所得税汇算清缴前，因此应调减报告年度(2013年度)的应纳税所得额100000元及所得税费用，同时调减“应交税费应交所得税”借：应交税费应交所得税25000贷：以前年度损益调整25000(6)将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配未分配利润”账户借：利润分配未分配利润67500贷：以前年度损益调整67500(7)由于留存收益减少相应调减盈余公积借：盈余公积6750贷：利润分配未分配利润67502.调整报告年度(2013年)财务报表相关项目的数字(从略)二、报告年度所得税汇算清缴之后发生的销售退回资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度(2013年度)会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度(2014年度)的纳税调整事项。例2承前例，假定销售退回发生在2014年3月1日。1.甲公司的账务处理如下：(1)调减2013年销售收入借：以前年度损益调整500000应交税费应交增值税(销项税额)85000贷：应收账款乙公司585000(2)调减2013年销售成本借：库存商品400000贷：以前年度损益调整400000(3)调减2013年计提的坏账准备借：坏账准备10000贷：以前年度损益调整10000(4)调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整2500贷：递延所得税资产2500(5)将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配未分配利润”账户借：利润分配未分配利润92500贷：以前年度损益调整92500(6)由于留存收益减少相应调减盈余公积借：盈余公积9250贷：利润分配未分配利润92502.调整报告年度(2013年)财务报表相关项目的数字(从略)在此，笔者需要说明的是：资产负债表日后涵盖的期间发生的销售退回属于调整事项，由于发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类账户结账后已无余额，应通过“以前年度损益调整”账户调整以前年度的销售收入、销售成本、资产减值损失、所得税费用等损益类科目，同时调整应交税费、应收账款、库存商品、坏账准备、递延所得税资产等。根据企业所得税法规定，资产减值损失不允许税前扣除。坏账准备的计提与冲销，可抵扣暂时性差异的形成与转回，不影响报告年度应纳税所得额的计算。销售退回发生在所得税汇算清缴前，应调减报告年度的应交税费及所得税费用；销售退回发生在所得税汇算清缴后，应调整本年度的应纳税所得额，报告年度形成可抵扣暂时性差异及递延所得税资产。