新准则下营业税金及附加实务处理.doc

新准则下营业税金及附加实务处理企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。例某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46800元（含增值税）。增值税率为17，应缴增值税6800元，消费税率为10，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4000元，应缴城市维护建设税756元（68004000）7%，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元（68004000）3%，销售收入已全部存入银行，账务处理为：借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）6800借：营业税金及附加5080贷：应交税费应交消费税4000应交城市维护建设税756应交教育费附加324缴纳各项税费时：借：应交税费应交消费税4000应交城市维护建设税756应交教育费附加324贷：银行存款5080期末结转“营业税金及附加”时：借：本年利润5080贷：营业税金及附加5080例某汽车运输公司，2007年3月取得运输收入500000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元。该公司3月份的三项收入中，假设运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税税率7%，如果不考虑其他税费，则应纳税额的计算及其账务处理为：计算营业税：运输收入应纳营业税=5000003%=15000（元）转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=20000005%=100000（元）转让非专利技术应纳营业税=9000005%=45000（元）应纳营业税合计=15000+100000+45000=160000（元）计算教育费附加和城市维护建设税：应交教育费附加=1600003%=4800（元）应交城市维护建设税=1600007%=11200（元）账务处理：计算运输收入应纳营业税时：借：营业税金及附加15000贷：应交税费应交营业税15000计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：借：固定资产清理100000贷：应交税费应交营业税100000计算转让非专利技术应纳营业税时：借：其他业务成本45000贷：应交税费应交营业税45000借：营业税金及附加16000贷：应交税费应交教育费附加4800应交城市维护建设税11200企业在缴纳营业税时做会计分录：借：应交税费应交营业税160000应交教育费附加4800应交城市维护建设税11200贷：银行存款176000结转“营业税金及附加”时：借：本年利润31000贷：营业税金及附加31000